Commissaire aux comptes et entreprise individuelle en Pologne en 2026 — comptabilité complète et audit des états financiers

Quand une entreprise individuelle passe à la comptabilité complète et quand ses états financiers doivent être audités : seuil de 2,5 millions d’EUR et test de 2 seuils sur 3.

Une entreprise individuelle (JDG) n’a pas besoin d’un commissaire aux comptes du seul fait qu’elle exerce une activité. Il faut d’abord déterminer si elle est tenue de tenir des livres comptables, puis — indépendamment — si ses états financiers annuels remplissent les critères d’un audit obligatoire.

Deux catégories de seuils distinctes

Le seuil de la comptabilité complète détermine si un entrepreneur personne physique peut continuer à tenir un livre des recettes et des dépenses (KPiR) ou un registre des recettes.
Les seuils d’audit déterminent si les états financiers d’une entité qui tient des livres comptables doivent être contrôlés par un cabinet d’audit.

Le franchissement du premier seuil n’entraîne pas automatiquement un audit obligatoire.

Seuil de la comptabilité complète

Depuis 2025, le seuil légal correspond à 2,5 millions d’EUR de produits nets provenant de la vente de biens et de produits au titre de l’exercice précédent.

La conversion est effectuée au cours moyen de la Banque nationale de Pologne (NBP) du premier jour ouvrable d’octobre de l’année précédant l’exercice concerné.

Il ne faut utiliser ni l’ancien seuil de 2 millions d’EUR ni un cours choisi au hasard à la fin de l’année.

Après avoir dépassé ce seuil, l’entreprise individuelle tient des livres comptables à partir de l’année suivante. En dessous du seuil, l’entrepreneur peut opter volontairement pour la comptabilité complète après avoir accompli les formalités de notification requises.

KPiR et ryczałt

Le seuil prévu par la loi sur la comptabilité n’est pas la seule limite qui influe sur la forme des registres. Le régime forfaitaire sur les recettes (ryczałt) possède son propre plafond de recettes et ses propres conditions. Les contribuables exerçant certaines activités peuvent par ailleurs en être exclus, indépendamment du seuil de la comptabilité complète.

Il ne faut pas écrire que toute entreprise individuelle dépassant 2,5 millions d’EUR passe automatiquement du ryczałt au KPiR, ou inversement. La conséquence est l’obligation de tenir des livres comptables ; le régime d’imposition au PIT doit être analysé séparément.

Quand les états financiers doivent-ils être audités ?

Pour les autres entités qui ne sont pas soumises à l’audit en raison de leur seul statut, l’obligation naît lorsqu’elles ont rempli au moins deux des trois conditions suivantes au cours de l’exercice précédent :

un effectif moyen annuel d’au moins 50 équivalents temps plein,
un total de l’actif au bilan à la clôture au moins égal à l’équivalent de 3,125 millions d’EUR,
des produits nets provenant de la vente de biens et de produits ainsi que des opérations financières au moins égaux à l’équivalent de 6,25 millions d’EUR.

Ces seuils ont été relevés pour les exercices ouverts après le 31 décembre 2024. Les anciennes valeurs de 2,5 millions d’EUR pour l’actif et de 5 millions d’EUR pour les produits ne conviennent pas pour l’audit des états financiers de 2026.

Le test de 2 seuils sur 3 peut-il concerner une entreprise individuelle ?

Oui. Si une entreprise individuelle tient des livres comptables et établit des états financiers conformément à la loi polonaise sur la comptabilité, elle peut relever de la catégorie des « autres entités » soumises au test de 2 seuils sur 3.

Il est incorrect d’affirmer que ce test concerne uniquement les sociétés et jamais une personne physique exerçant une activité.

Comment convertir les seuils d’audit

Les montants en euros sont convertis en zlotys au cours moyen de la NBP à la date de clôture pour les actifs et les produits, selon la règle prévue par la loi sur la comptabilité.

Il ne faut pas utiliser le même cours que pour le seuil de la comptabilité complète. Il s’agit de deux mécanismes et de deux dates de conversion différents.

Exemple sans fausse précision

Une entreprise individuelle qui tient des livres comptables présente :

un effectif inférieur à 50 équivalents temps plein,
des actifs supérieurs au seuil,
des produits supérieurs au seuil.

Elle remplit deux conditions. Ses états financiers peuvent donc être soumis à un audit obligatoire malgré un effectif inférieur à 50 personnes.

Si seuls ses produits dépassent le seuil, mais pas ses actifs ni son effectif, le test de 2 seuils sur 3 n’est pas rempli.

Qui choisit l’auditeur ?

Le cabinet d’audit est choisi par l’organe qui approuve les états financiers ou par un autre organe désigné dans le contrat, les statuts ou la réglementation. Le dirigeant de l’entité ne doit pas choisir lui-même l’auditeur lorsque la loi attribue ce choix à un autre organe.

Dans une entreprise individuelle, la procédure doit être adaptée à la structure de l’entité et aux dispositions légales.

Date de conclusion du contrat

Le contrat doit être conclu assez tôt pour permettre au cabinet d’audit de participer à l’inventaire des éléments significatifs du patrimoine et d’effectuer l’audit avant l’approbation des états financiers.

Le premier contrat portant sur un audit obligatoire doit couvrir au moins deux ans lorsque la loi sur les commissaires aux comptes et la situation concernée l’exigent. Il est déconseillé d’attendre la date d’établissement des états financiers.

Audit volontaire

Une entreprise individuelle peut commander un audit volontaire, par exemple avant :

la vente de l’entreprise,
l’entrée d’un investisseur,
un financement important,
une transformation juridique,
la remise en ordre des livres après une croissance rapide.

Un audit volontaire ne modifie pas les seuils légaux, mais il peut accroître la fiabilité des données.

Erreurs fréquentes

Appliquer le seuil de 2 millions d’EUR pour la comptabilité complète.
Considérer le dépassement de 2,5 millions d’EUR comme entraînant automatiquement un audit.
Utiliser les anciens seuils de 2,5/5 millions d’EUR pour le test d’audit.
Affirmer que le test de 2 seuils sur 3 ne concerne jamais une entreprise individuelle.
Utiliser un seul cours de change pour les deux catégories de seuils.
Comparer les recettes brutes avec une définition légale qui ne convient pas.
Choisir le cabinet d’audit trop tard.
Confondre le commissaire aux comptes avec le comptable qui tient les livres.

Sources

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Oxyok met en ordre les registres d’une entreprise individuelle, rapproche les documents et prépare les données pour le comptable ou l’auditeur. Le périmètre et le prix de la comptabilité complète sont fixés individuellement.

Écrivez à Paweł.

Ce contenu est de portée générale. L’obligation dépend de la définition des produits, des cours de change, du statut de l’entité et des données de l’exercice précédent.