Più aliquote del ryczałt in un’unica JDG: come separare e documentare i ricavi

In una stessa attività economica possono essere conseguiti ricavi soggetti a diverse aliquote del ryczałt, ossia l’imposta forfettaria sui ricavi registrati. In questo caso il ryczałt si calcola applicando l’aliquota pertinente ai ricavi di ciascun tipo di attività. Il registro dei ricavi deve inoltre permettere di determinare separatamente i ricavi derivanti dai singoli tipi di attività, come chiarisce il Ministero delle Finanze nella pagina Rendicontazione dei ricavi soggetti al ryczałt.

L’obbligo consiste quindi nella corretta separazione dei ricavi nel registro. Il catalogo dei servizi, le descrizioni dettagliate in fattura e i fascicoli documentali illustrati di seguito sono invece raccomandazioni organizzative. Possono aiutare a dimostrare perché un determinato importo è stato attribuito a uno specifico tipo di attività e a una determinata aliquota, ma non vengono presentati come obblighi autonomi stabiliti dalle fonti ufficiali citate.

1. Parti dall’elenco dei servizi realmente prestati

È utile preparare un elenco interno dei servizi effettivamente venduti. Per ogni voce puoi annotare:

• l’ambito preciso delle attività svolte;
• il risultato consegnato al cliente;
• le clausole contrattuali tipiche;
• la descrizione utilizzata in fattura;
• l’aliquota del ryczałt adottata e il relativo fondamento;
• il raggruppamento PKWiU, quando è pertinente per determinare l’aliquota del servizio;
• i documenti o i chiarimenti che giustificano l’attribuzione adottata.

Non presumere che tutta l’impresa debba avere un unico codice PKWiU soltanto perché le prestazioni sono eseguite dalla stessa persona, sono destinate allo stesso cliente o appartengono allo stesso settore in senso ampio. Il Ministero delle Finanze indica che, per un’attività di servizi, l’aliquota corretta del ryczałt viene determinata, di regola, in base al simbolo PKWiU del singolo servizio. Occorre quindi analizzare la prestazione concreta, senza attribuire automaticamente un unico codice all’intera JDG. Vedi la pagina Aliquote e limiti PIT.

2. Assicurati che gli importi possano essere attribuiti ai diversi tipi di attività

Se un’unica rendicontazione comprende servizi distinti soggetti ad aliquote diverse, una soluzione pratica può consistere nell’indicarli come voci separate in fattura. Esempi di descrizioni utilizzabili a fini organizzativi sono:

• “Servizio A — ambito conforme al verbale di accettazione”;
• “Servizio B — periodo e ambito conformi alla specifica”.

Le voci separate in fattura non sono qui presentate come un requisito universale. Ciò che conta è che la documentazione complessiva consenta di attribuire in modo attendibile un determinato importo al tipo di attività e all’aliquota corretti. Possono essere utili il contratto, l’ordine, la specifica dei lavori, il rapporto di esecuzione o il verbale di accettazione.

Se il cliente paga un prezzo unico per un pacchetto, occorre innanzitutto stabilire quale sia l’effettivo oggetto della vendita. La ripartizione del compenso dovrebbe derivare dal contenuto economico e contrattuale delle prestazioni e non essere creata esclusivamente per applicare un’aliquota diversa.

3. Tieni il registro separando i diversi tipi di ricavo

Nel regime del ryczałt è imponibile il ricavo dell’attività economica non agricola, senza sottrarre le spese sostenute per conseguirlo. In presenza di più aliquote, il registro deve permettere di determinare i ricavi relativi a ciascun tipo di attività. Il Ministero delle Finanze illustra entrambe le regole nella pagina Rendicontazione dei ricavi soggetti al ryczałt.

Un registro ausiliario può contenere i seguenti campi:

• data di conseguimento del ricavo;
• numero del documento;
• categoria o tipo di attività;
• importo del ricavo;
• aliquota applicata;
• fondamento dell’attribuzione;
• note sulle rettifiche o sui documenti collegati.

Esempio esclusivamente numerico

Supponiamo che l’analisi corretta di due tipi distinti di attività abbia condotto all’applicazione delle seguenti aliquote:

• Servizio A: documento FV/09/01, ricavo di 10.000 PLN, aliquota del 12%, fondamento dell’attribuzione: scheda del servizio A e verbale di accettazione.
• Servizio B: documento FV/09/02, ricavo di 4.000 PLN, aliquota dell’8,5%, fondamento dell’attribuzione: scheda del servizio B e ambito contrattuale distinto.

Calcolo:

• 10.000 PLN × 12% = 1.200 PLN;
• 4.000 PLN × 8,5% = 340 PLN;
• totale prima di considerare le deduzioni e le altre agevolazioni eventualmente applicabili: 1.540 PLN.

Le aliquote utilizzate nell’esempio sono ipotesi destinate esclusivamente a mostrare il metodo di calcolo. Non determinano il trattamento fiscale di un servizio concreto sulla base del suo nome. Quando i diversi tipi di attività sono soggetti ad aliquote differenti, non si applica un’unica aliquota media al ricavo complessivo.

4. Rendi coerente la documentazione con il registro

Come soluzione organizzativa, è utile verificare la coerenza tra tre livelli:

1. Documentazione commerciale — il contratto, l’ordine o la specifica descrive l’ambito effettivo della prestazione.
2. Documento di vendita — la descrizione permette di collegare il corrispettivo alle attività eseguite.
3. Registro dei ricavi — l’importo è attribuito al tipo di attività e all’aliquota corretti.

Una volta al mese, oppure prima della liquidazione trimestrale, si possono confrontare i totali risultanti dai documenti di vendita, dal registro e dal calcolo del ryczałt. Dopo l’emissione di una rettifica occorre inoltre verificare se debba essere modificata l’attribuzione del ricavo al tipo di attività o all’aliquota.

5. Come procedere quando la classificazione del servizio è incerta

Per prima cosa descrivi il servizio senza utilizzare denominazioni commerciali o di marketing. Indica:

• le attività svolte;
• il risultato della prestazione;
• le modalità di esecuzione;
• il destinatario del servizio;
• gli elementi accessori;
• le attività che non rientrano nel servizio.

Successivamente puoi verificare autonomamente i possibili raggruppamenti nel motore di ricerca delle classificazioni del GUS. L’Ufficio statistico di Łódź informa che tale strumento comprende, tra l’altro, i raggruppamenti di prodotti e servizi secondo la PKWiU. Le informazioni sono disponibili nella pagina dell’Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur dell’Ufficio statistico di Łódź.

Se restano possibili almeno due raggruppamenti, si può adottare questa sequenza pratica:

1. prepara una descrizione dettagliata di ogni variante del servizio effettivamente offerta;
2. allega i materiali che aiutano a ricostruire la natura della prestazione, come l’ambito dei lavori, il contratto o la specifica;
3. utilizza la procedura dell’Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur per le richieste riguardanti prodotti o servizi secondo la PKWiU 2015;
4. indica lo scopo della richiesta, per esempio la determinazione della classificazione PKWiU 2015 ai fini dell’imposta sul reddito;
5. conserva la richiesta, gli allegati e la risposta ricevuta;
6. dopo aver determinato il raggruppamento, confrontalo separatamente con la disposizione fiscale che stabilisce l’aliquota del ryczałt applicabile.

La pagina dell’Ufficio statistico di Łódź precisa che le richieste di informazioni relative a un prodotto o servizio secondo la PKWiU 2015, presentate per finalità diverse dalle procedure vincolanti indicate sulla stessa pagina, devono essere indirizzate all’Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur. L’ufficio richiede inoltre di specificare lo scopo della domanda.

6. Fascicolo documentale facoltativo

Per ogni tipo di ricavo rilevante si può tenere un fascicolo ausiliario contenente:

• la scheda del servizio con la descrizione delle attività;
• il fondamento dell’aliquota applicata;
• il raggruppamento adottato e la relativa motivazione, quando la classificazione è pertinente per determinare l’aliquota;
• una descrizione standard della voce da utilizzare in fattura;
• esempi di contratti, specifiche e verbali;
• la corrispondenza relativa alla classificazione;
• la risposta del GUS, se è stata richiesta un’informazione;
• lo storico delle modifiche all’ambito del servizio.

Si tratta di una raccomandazione organizzativa, non di un elenco tassativo di documenti obbligatori. È opportuno aggiornare la scheda del servizio quando cambiano le attività svolte. Il nome utilizzato in precedenza non dovrebbe sostituire l’analisi del nuovo ambito della prestazione.

7. Lista di controllo prima della liquidazione mensile o trimestrale

• Ogni importo è stato attribuito a uno specifico tipo di attività?
• Il registro permette di determinare separatamente i ricavi soggetti alle diverse aliquote?
• La documentazione commerciale e di vendita consente di ricostruire in modo attendibile il fondamento dell’attribuzione dell’importo?
• L’aliquota applicata corrisponde all’ambito effettivo delle attività svolte?
• Il raggruppamento PKWiU è stato verificato nei casi in cui è pertinente per determinare l’aliquota?
• Le rettifiche sono state registrate nella categoria di ricavo corretta?
• I dubbi sulla classificazione sono stati risolti prima di continuare ad applicare l’aliquota nelle rendicontazioni successive?

Fonti ufficiali

• Ministero delle Finanze: tassazione con il ryczałt sui ricavi registrati
• Ministero delle Finanze: aliquote e limiti PIT
• Ministero delle Finanze: rendicontazione dei ricavi soggetti al ryczałt
• Ufficio statistico di Łódź: Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur