Польский сертификат налогового резидентства CFR-1: что он подтверждает и как подать WN CFR

WN CFR и CFR-1 — не один и тот же документ

WN CFR — это электронное заявление на выдачу сертификата налогового резидентства. CFR-1 — обозначение сертификата, который заявитель просит выдать. Подготовленный налоговой администрацией PDF с названием «Заявление на выдачу справки…» также является заявлением, а не уже выданным сертификатом CFR-1. Это следует из официального описания услуги WN CFR в e-Urząd Skarbowy и бумажного образца заявления.

Практическое следствие: иностранному налоговому органу, работодателю или контрагенту передают выданный налоговым органом сертификат, а не копию заявления WN CFR.

Что подтверждает CFR-1

Согласно официальному образцу заявления, заявитель просит выдать справку, подтверждающую:

• место жительства физического лица или место нахождения организации для налоговых целей в Польше;
• подчинение в Польше неограниченной налоговой обязанности;
• этот статус в понимании соглашения между Польшей и указанным в заявлении государством.

Для физического лица, в том числе ведущего индивидуальную предпринимательскую деятельность, речь идет о месте жительства для налоговых целей. Официальный образец заявления на CFR-1 предусматривает указание конкретного государства и периода, за который запрашивается сертификат.

CFR-1 может использоваться для подтверждения польского налогового резидентства перед иностранным налоговым органом, работодателем или контрагентом. Он также может документировать польское резидентство при применении соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения к иностранным доходам. Эти примеры приводит официальное описание WN CFR.

Чего CFR-1 не устанавливает сам по себе

CFR-1 не заменяет полный анализ налогового резидентства. Министерство финансов Польши разъясняет, что резидентство не носит декларативного характера: его определяют с учетом всей совокупности фактов и обстоятельств конкретного налогоплательщика.

По внутренним правилам физическое лицо имеет место жительства для налоговых целей в Польше, если выполняется хотя бы одно из двух самостоятельных условий:

• в Польше находится центр его личных или экономических интересов — центр жизненных интересов;
• оно находится в Польше более 183 дней в налоговом году.

Подробнее эти критерии изложены в официальных разъяснениях Министерства финансов о налоговом резидентстве физических лиц.

Сертификат также не устраняет автоматически конфликт двойного резидентства. Если Польша и другое государство считают одно лицо своим резидентом по внутреннему законодательству, необходимо отдельно применить коллизионные правила соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения.

Для физических лиц такие правила обычно последовательно учитывают:

1. постоянное жилище;
2. более тесные личные и экономические связи — центр жизненных интересов;
3. государство обычного проживания;
4. гражданство;
5. взаимное соглашение компетентных органов, если предыдущие критерии не разрешили конфликт.

Конкретный анализ всегда зависит от текста применимого соглашения. Поэтому наличие польского CFR-1 и вывод о резидентстве для целей конкретного международного соглашения — связанные, но не тождественные вопросы.

Как подать WN CFR через e-Urząd Skarbowy

На учетной записи физического лица в e-Urząd Skarbowy нужно выбрать услугу «Wniosek o certyfikat rezydencji podatkowej (WN CFR)».

Через эту услугу заявление можно подать:

• за себя;
• от имени другого физического лица в качестве общего представителя;
• от имени субъекта, не являющегося физическим лицом, в качестве общего представителя.

Доступность формы и допустимые роли заявителей описаны на официальной странице учетной записи физического лица в e-Urząd Skarbowy.

Другие поддерживаемые способы подачи

Согласно официальной процедуре получения налоговых справок, заявление также можно направить:

• через мобильное приложение eUS, используя подготовленную форму;
• в виде общего обращения через e-Urząd Skarbowy, если нужной формы нет в перечне документов; подготовленное и подписанное заявление можно приложить к обращению;
• через e-Doręczenia;
• на бумаге лично в налоговую инспекцию;
• на бумаге по почте.

Бумажное заявление необходимо собственноручно подписать в предназначенном для этого поле.

Подача через представителя

Заявление можно подать лично или через представителя.

Общая доверенность PPO-1 заявляется только в электронной форме через учетную запись пользователя e-Urząd Skarbowy. Специальная доверенность на конкретное налоговое дело оформляется на форме PPS-1, причем в ней необходимо точно указать объем полномочий и дело, которого они касаются.

Если у заявителя есть общий представитель или назначен специальный представитель по этому делу, сертификат или постановление направляется представителю. Условия оформления полномочий и сведения о сборе за специальную доверенность приведены в официальной процедуре.

Государство, получатель, цель и период

Перед отправкой заявления следует определить четыре элемента.

1. Государство

Укажите государство, в отношениях с которым будет использоваться сертификат. Официальная форма связывает содержание запрашиваемой справки с соглашением между Польшей и указанным государством.

2. Получатель

Определите, кому будет представлен CFR-1: например, иностранному налоговому органу, работодателю или контрагенту. Это поможет точно сформулировать цель и заранее выяснить требования конкретного получателя к форме документа.

3. Цель

Укажите конкретную причину получения сертификата — например, подтверждение польского резидентства для применения соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения. Если известны получатель и фактическое назначение документа, лучше не ограничиваться общей формулировкой «для налоговых целей».

4. Период

Официальный образец заявления позволяет указать начальную и конечную даты периода. Заявитель, который на дату выдачи сертификата продолжает иметь место жительства или место нахождения для налоговых целей в Польше, может попросить не заполнять конечную дату в позиции 2 CFR-1.

Это не означает, что любой получатель примет такой документ без временных ограничений. Универсального срока, в течение которого CFR-1 подходит для всех получателей и целей, из приведенных официальных материалов не следует. Требования к периоду и дате выдачи нужно проверять у конкретного иностранного органа, работодателя, банка или контрагента.

Сбор зависит от способа подачи

По состоянию на дату статьи официальная процедура получения налоговых справок предусматривает:

• при подаче через e-Urząd Skarbowy или приложение eUS гербовый сбор за справку не взимается;
• при подаче на бумаге или через e-Doręczenia сертификат налогового резидентства указан среди справок, за которые взимается 17 злотых.

Следовательно, нельзя говорить об одной универсальной сумме независимо от канала подачи. Перед отправкой заявления следует проверить актуальные правила для выбранного способа. Если действует представитель, отдельно проверяются правила оплаты доверенности.

Срок рассмотрения и доставка документа

В течение 7 дней после подачи заявления налоговый орган должен выдать:

• сертификат; либо
• постановление, например об отказе выдать сертификат или документ с запрошенным содержанием.

Сертификат или постановление может быть доставлено:

• электронно в учетную запись e-Urząd Skarbowy;
• на адрес для электронных доставок;
• на бумаге обычной почтой;
• на бумаге для личного получения в налоговой инспекции.

Электронный документ снабжается квалифицированной электронной подписью сотрудника налогового органа. Формы доставки и порядок проверки подписи описаны на странице Министерства финансов о налоговых справках.

Рекомендации: практический список подготовки

Следующие пункты являются организационными рекомендациями, а не универсальным перечнем обязательных приложений к WN CFR.

Рекомендации по содержанию заявления

• Уточните официальное название государства, в отношениях с которым будет использоваться CFR-1.
• Запишите полное наименование получателя и конкретную цель представления сертификата.
• Выберите период, соответствующий операции, выплате или расчету, для которого запрошен документ.
• Определите желаемый способ получения сертификата.
• Если действует представитель, заранее проверьте вид, объем и действительность его полномочий.
• Сохраните подтверждение подачи и отправленные материалы.
• Уточните у получателя, нужен ли ему документ на определенном языке, перевод, бумажный оригинал, электронный файл или сертификат, выданный не ранее определенной даты.

Требования к документам и переводам зависят от получателя и ситуации. Не следует считать перевод, апостиль, определенный комплект приложений или конкретный срок «действительности» обязательными во всех случаях без отдельного официального основания.

Рекомендации по доказательствам продолжительности пребывания

Для критерия пребывания учитывается превышение 183 дней в конкретном календарном году. Согласно разъяснениям Министерства финансов, применяется метод физического присутствия: засчитывается любая часть дня, проведенная в Польше, включая день прибытия и день отъезда.

Поэтому рекомендуется подготовить:

• календарь пребывания в Польше и за ее пределами;
• перечень дат въезда и выезда;
• материалы, позволяющие восстановить маршруты поездок, если налоговый орган запросит пояснения.

Рекомендации по доказательствам личных связей

При оценке центра личных интересов могут учитываться семейные и социальные связи, общественная, культурная, спортивная или политическая активность, место ведения домашнего хозяйства, а также место проживания супруга, партнера или несовершеннолетних детей.

В зависимости от обстоятельств рекомендуется систематизировать сведения о том:

• где находится постоянное домашнее хозяйство;
• где проживает ближайшая семья;
• с каким государством связана повседневная личная жизнь;
• где сосредоточены устойчивые социальные связи и активность.

Рекомендации по доказательствам экономических связей

При оценке центра экономических интересов Министерство финансов указывает, в частности, на место осуществления оплачиваемой деятельности, основные источники доходов, инвестиции, движимое и недвижимое имущество, кредиты, банковские счета и место управления имуществом.

Рекомендуется подготовить последовательное описание:

• места ведения бизнеса и выполнения работы;
• основных источников дохода;
• существенного имущества и инвестиций;
• кредитов и банковских счетов;
• места, из которого фактически управляются бизнес и имущество.

Не следует автоматически направлять налоговому органу все имеющиеся документы. Сначала нужно подать полное заявление, а подтверждающие материалы можно систематизировать на случай запроса дополнительных сведений или необходимости объяснить расхождения. Конкретный объем доказательств зависит от фактических обстоятельств, поскольку налоговое резидентство определяется по их совокупности, как указано в разъяснениях Министерства финансов.