Польський сертифікат податкового резидентства CFR-1: що він підтверджує та як подати WN CFR

WN CFR і CFR-1 — не один і той самий документ

WN CFR — це електронна заява про видачу сертифіката податкового резидентства, тоді як CFR-1 — позначення сертифіката, про видачу якого просить заявник.

Форма WN CFR доступна в обліковому записі фізичної особи в e-Urząd Skarbowy. Офіційний PDF із назвою «Wniosek o wydanie zaświadczenia… Certyfikat Rezydencji Podatkowej (CFR-1)» також є заявою, а не вже виданим сертифікатом. Це випливає з опису послуги WN CFR в e-Urząd Skarbowy та офіційного зразка заяви.

На практиці іноземному податковому органу, роботодавцю чи контрагенту передають виданий податковим органом сертифікат, а не копію поданої заяви.

Що встановлює CFR-1

Згідно з офіційним зразком заяви, заявник просить видати довідку, яка стосується:

• місця проживання або місцезнаходження для податкових цілей на території Польщі;
• підлягання в Польщі необмеженому податковому обов’язку;
• статусу в розумінні угоди між Польщею та зазначеною у заяві державою.

Для фізичної особи, яка веде в Польщі одноосібну підприємницьку діяльність — jednoosobowa działalność gospodarcza, або JDG, — ідеться про її місце проживання для податкових цілей. Реєстрація бізнесу чи саме ведення JDG не замінює оцінки особистого податкового резидентства.

Офіційний зразок заяви щодо CFR-1 передбачає зазначення конкретної держави та періоду, якого має стосуватися сертифікат.

Сертифікат може бути потрібний, зокрема:

• іноземному податковому органу;
• іноземному роботодавцю;
• польському або іноземному контрагенту;
• для документального підтвердження польського резидентства під час застосування відповідної угоди про уникнення подвійного оподаткування до іноземного доходу.

Такі способи використання наведено в офіційному описі WN CFR.

Чого CFR-1 не встановлює автоматично

CFR-1 не слід вважати заміною повного аналізу податкового резидентства. Міністерство фінансів Польщі пояснює, що податкове резидентство не має декларативного характеру: його визначення залежить від сукупності фактів та обставин конкретного платника податків.

Для фізичної особи місце проживання для податкових цілей у Польщі виникає, якщо виконується принаймні одна з двох незалежних умов:

• у Польщі розташований центр особистих або економічних інтересів особи — центр життєвих інтересів;
• особа перебуває в Польщі понад 183 дні протягом податкового року.

Докладніше ці критерії розглянуто в офіційних роз’ясненнях Міністерства фінансів щодо податкового резидентства фізичних осіб.

Сертифікат також не усуває автоматично конфлікт подвійного резидентства. Якщо Польща та інша держава на підставі власного внутрішнього законодавства одночасно визнають одну особу своїм податковим резидентом, необхідно застосувати колізійні правила конкретної угоди про уникнення подвійного оподаткування.

Для фізичних осіб такі правила зазвичай послідовно враховують:

1. постійне житло;
2. тісніші особисті та економічні зв’язки — центр життєвих інтересів;
3. звичайне місце перебування;
4. громадянство;
5. взаємне погодження компетентних органів, якщо попередні критерії не розв’язали конфлікт.

Точний аналіз завжди залежить від змісту угоди між Польщею та відповідною державою. Отже, наявність CFR-1 і визначення резидентства за конкретною міжнародною угодою — пов’язані, але не тотожні питання.

Як подати WN CFR через e-Urząd Skarbowy

В обліковому записі фізичної особи потрібно вибрати послугу «Wniosek o certyfikat rezydencji podatkowej (WN CFR)».

За допомогою цієї послуги заяву можна подати:

• від власного імені;
• від імені іншої фізичної особи як загальний представник;
• від імені суб’єкта, який не є фізичною особою, як загальний представник.

Доступність форми та дозволені ролі заявника описані на офіційній сторінці облікового запису фізичної особи в e-Urząd Skarbowy.

Інші підтримувані способи подання заяви

Відповідно до офіційної процедури отримання податкових довідок, заяву також можна подати:

• через мобільний застосунок eUS із використанням підготовленої форми;
• як загальне звернення — pismo ogólne — в e-Urząd Skarbowy, якщо потрібної заяви немає у списку документів; підготовлену й підписану заяву можна додати до звернення як вкладення;
• через e-Doręczenia;
• у паперовій формі особисто в податковому органі;
• у паперовій формі поштою.

Паперову заяву потрібно підписати власноруч у призначеному для цього полі.

Подання через представника

Заяву можна подати особисто або через представника.

Загальну довіреність PPO-1, яка охоплює всі податкові справи та інші справи, що належать до компетенції податкових органів, заявляють виключно в електронній формі через обліковий запис користувача e-Urząd Skarbowy. До самої заяви про видачу довідки загальну довіреність додавати не потрібно.

Спеціальна довіреність стосується конкретної справи та подається на формі PPS-1. Її обсяг має точно визначати справу й орган, перед яким діє представник. Якщо заявник має загального представника або призначив спеціального представника в цій справі, сертифікат чи відповідну постанову надсилають представнику.

Правила представництва, включно з інформацією про збір за спеціальну довіреність, наведено в офіційному описі процедури.

Держава, одержувач, мета та період

Перед поданням заяви варто точно визначити чотири елементи.

1. Держава

У заяві потрібно вказати державу, у відносинах з якою використовуватиметься сертифікат. Офіційний зразок пов’язує зміст довідки з угодою між Польщею та зазначеною державою.

2. Одержувач

Слід визначити, кому буде передано сертифікат: наприклад, іноземному податковому органу, роботодавцю або контрагенту. Це допомагає конкретно сформулювати мету та заздалегідь перевірити вимоги одержувача до форми документа.

3. Мета

Варто описати конкретну дію, для якої потрібен CFR-1, наприклад підтвердження польського податкового резидентства для застосування певної угоди про уникнення подвійного оподаткування. Якщо можна зазначити одержувача та фактичне застосування документа, краще не обмежуватися загальною фразою «для податкових цілей».

4. Період

Офіційний зразок заяви щодо CFR-1 дозволяє зазначити початкову та кінцеву дати періоду.

Заявник, який на день видачі сертифіката продовжує мати місце проживання або місцезнаходження для податкових цілей у Польщі, може попросити не заповнювати кінцеву дату в позиції 2 CFR-1.

Це не означає, що кожен іноземний орган або контрагент прийме документ без обмеження строку. До подання заяви доцільно уточнити, якого періоду має стосуватися сертифікат і наскільки нещодавно він має бути виданий за правилами конкретного одержувача.

Збір залежить від способу подання

Згідно з офіційною процедурою отримання податкових довідок:

• за подання заяви через e-Urząd Skarbowy або мобільний застосунок eUS гербовий збір не стягується, тому сертифікат видається безкоштовно;
• у разі подання паперової заяви або заяви через e-Doręczenia сертифікат податкового резидентства належить до довідок, за які передбачено збір у розмірі 17 злотих.

Отже, не існує одного універсального розміру збору, незалежного від способу подання. Перед надсиланням заяви потрібно перевірити актуальні правила для вибраного каналу. Якщо використовується представник, окремо слід перевірити правила щодо довіреності.

Строк розгляду та спосіб отримання документа

Протягом 7 днів від подання заяви орган має видати:

• сертифікат; або
• постанову, наприклад про відмову у видачі сертифіката чи документа із запитаним змістом.

Сертифікат або постанову можна отримати:

• в електронній формі в обліковому записі e-Urząd Skarbowy;
• на адресу для електронних вручень;
• у паперовій формі поштою;
• у паперовій формі під час особистого отримання в податковому органі.

Електронний документ засвідчується кваліфікованим електронним підписом працівника органу. Такий підпис підтверджує автентичність документа та має таку саму юридичну силу, як власноручний підпис. Способи отримання документа й перевірки підпису описані на сторінці Міністерства фінансів про податкові довідки.

Рекомендації: практичний перелік для підготовки заяви

Наведений нижче перелік має рекомендаційний та організаційний характер. Це не універсальний список обов’язкових вкладень до кожної заяви.

Рекомендації щодо змісту заяви

• Визначте точну назву держави, у відносинах з якою використовуватиметься сертифікат.
• Запишіть назву одержувача та конкретну мету подання CFR-1.
• Виберіть період, який відповідає операції, виплаті або розрахунку, щодо якого одержувач вимагає сертифікат.
• Визначте бажаний спосіб отримання документа.
• Якщо діє представник, перевірте належний вид і обсяг довіреності.
• Безпосередньо в одержувача уточніть, чи потрібні певна мова документа, переклад, паперовий оригінал, електронний файл або документ, виданий не раніше встановленої ним дати.

Не слід припускати, що для всіх держав, органів і контрагентів діють однакові вимоги до перекладу, формату чи «строку чинності» сертифіката.

Рекомендації щодо доказів перебування

Для критерію тривалості перебування враховується перевищення 183 днів у конкретному календарному році. За методом фізичної присутності зараховується кожна частина дня, проведена в Польщі, включно з днем прибуття та днем виїзду. Перебування не обов’язково має бути безперервним: враховується загальна кількість днів фізичної присутності в Польщі протягом відповідного календарного року.

Тому доцільно підготувати:

• календар перебування в Польщі та за кордоном;
• перелік дат прибуття й виїзду;
• матеріали, за допомогою яких можна відтворити поїздки, якщо орган попросить надати пояснення.

Рекомендації щодо доказів особистих зв’язків

Під час оцінки центру особистих інтересів можуть враховуватися:

• сімейні й соціальні зв’язки;
• громадська, культурна, спортивна або політична активність;
• місце ведення домашнього господарства;
• місце проживання чоловіка, дружини, партнера або неповнолітніх дітей.

Залежно від фактичної ситуації варто впорядкувати матеріали, які показують:

• де розташоване постійне домашнє господарство;
• де проживає найближча сім’я;
• з якою державою пов’язане повсякденне особисте життя.

Рекомендації щодо доказів економічних зв’язків

Під час оцінки центру економічних інтересів Міністерство фінансів називає, зокрема:

• місце здійснення оплачуваної діяльності;
• основні джерела доходу;
• інвестиції;
• рухоме й нерухоме майно;
• кредити;
• банківські рахунки;
• місце, з якого особа управляє своїм майном.

Доцільно підготувати узгоджений перелік, що охоплює:

• місце ведення підприємницької діяльності та виконання роботи;
• основні джерела доходу;
• істотне майно та інвестиції;
• кредити й банківські рахунки;
• місце фактичного управління діяльністю та майном.

Не потрібно автоматично надсилати всі наявні документи. Спочатку слід подати належно заповнену заяву, а докази впорядкувати на випадок запиту органу або необхідності пояснити розбіжності. Не існує універсального набору документів для кожного заявника, оскільки відповідно до роз’яснень Міністерства фінансів резидентство визначається за сукупністю істотних фактів та обставин конкретної особи.