Кілька ставок ричалту в одній JDG: як розділяти та документувати доходи

Практичний посібник з обліку доходів, оподатковуваних за різними ставками ричалту, та дій у разі невизначеної класифікації послуги.

В одній підприємницькій діяльності можуть виникати доходи, що оподатковуються за різними ставками ричалту. У такому разі ричалт обчислюють за ставкою, застосовною до доходів від кожного виду діяльності. Облік доходів при цьому має давати змогу визначити доходи від окремих видів діяльності — це пояснює Міністерство фінансів Польщі в матеріалі «Розрахунок доходів, оподатковуваних ричалтом».

Отже, обов’язковим є правильний поділ доходів в обліку. Натомість каталог послуг, докладні описи у фактурах і документаційні папки, описані нижче, є організаційними рекомендаціями. Вони допомагають обґрунтувати, чому конкретну суму віднесено до певного виду діяльності та ставки, але самі собою не становлять окремих обов’язків, установлених наведеними офіційними матеріалами.

1. Почніть із переліку фактично надаваних послуг

Варто підготувати внутрішній перелік послуг, які ви фактично продаєте. Для кожної позиції можна зазначити:

точний обсяг виконуваних операцій;
результат, який передається клієнту;
типові положення договору;
опис, який використовується у фактурі;
прийняту ставку ричалту та підставу для її застосування;
групування PKWiU, якщо воно має значення для визначення ставки для відповідної послуги;
документи або пояснення, що обґрунтовують прийняте віднесення.

Не призначайте один загальний код PKWiU усій компанії лише тому, що всі послуги надає одна особа, вони призначені одному клієнту або належать до однієї широко визначеної галузі. Міністерство фінансів Польщі зазначає, що належну ставку ричалту для діяльності з надання послуг, як правило, визначають на підставі символу PKWiU конкретної послуги. Це передбачає аналіз окремої послуги, а не автоматичне застосування одного коду до всієї JDG. Дивіться матеріал «Ставки та ліміти PIT».

2. Забезпечте можливість віднести суми до відповідних видів діяльності

Якщо один розрахунок охоплює окремі послуги, що оподатковуються за різними ставками, практичним рішенням може бути їх зазначення як окремих позицій у фактурі. Приклади організаційних описів:

«Послуга A — обсяг відповідно до протоколу приймання»;
«Послуга B — період та обсяг відповідно до специфікації».

Окремі позиції у фактурі не подаються тут як універсальна вимога. Важливо, щоб сукупність документів давала змогу достовірно віднести конкретну суму до належного виду діяльності та ставки. У цьому можуть допомогти договір, замовлення, специфікація робіт, звіт про виконання або протокол приймання.

Якщо клієнт сплачує одну ціну за пакет, спочатку визначте, що фактично є предметом продажу. Поділ винагороди має випливати з економічного та договірного змісту послуг, а не створюватися виключно для застосування іншої ставки.

3. Ведіть облік із поділом за видами доходу

При ричалті оподаткуванню підлягає дохід від несільськогосподарської підприємницької діяльності, який не зменшується на витрати, понесені з метою його отримання. Якщо застосовуються кілька ставок, облік має давати змогу визначити дохід від кожного виду діяльності. Обидва правила наведено в матеріалі Міністерства фінансів Польщі «Розрахунок доходів, оподатковуваних ричалтом».

Допоміжний реєстр може містити такі поля:

дата отримання доходу;
номер документа;
категорія або вид діяльності;
сума доходу;
застосована ставка;
підстава віднесення;
примітки щодо коригувань або пов’язаних документів.

Приклад виключно для демонстрації розрахунку

Припустімо, що належний аналіз двох окремих видів діяльності привів до застосування таких ставок:

Послуга A: документ FV/09/01, дохід 10 000 zł, ставка 12%, підстава віднесення — картка послуги A та протокол приймання.
Послуга B: документ FV/09/02, дохід 4 000 zł, ставка 8,5%, підстава віднесення — картка послуги B та окремо визначений у договорі обсяг робіт.

Розрахунок:

10 000 zł × 12% = 1 200 zł;
4 000 zł × 8,5% = 340 zł;
загальна сума до врахування належних відрахувань або інших податкових пільг: 1 540 zł.

Ставки в цьому прикладі є припущеннями, призначеними лише для демонстрації способу розрахунку. Вони не визначають оподаткування конкретної послуги на підставі самої її назви. Якщо окремі види діяльності оподатковуються за різними ставками, одну усереднену ставку до сукупного доходу не застосовують.

4. Узгоджуйте документацію з обліком

Як організаційний захід варто перевіряти узгодженість трьох рівнів:

Комерційна документація — договір, замовлення або специфікація описує фактичний обсяг послуги.
Документ про продаж — опис дає змогу пов’язати належну до сплати суму з виконаними операціями.
Облік доходів — суму віднесено до належного виду діяльності та ставки.

Раз на місяць або перед квартальним розрахунком можна порівнювати суми в документах про продаж, обліку та розрахунку ричалту. Після оформлення коригування потрібно також перевірити, чи змінюється віднесення доходу до виду діяльності або ставки.

5. Що робити, якщо класифікація послуги невизначена

Спочатку опишіть послугу без маркетингових назв. Зазначте:

виконувані операції;
результат послуги;
спосіб її виконання;
одержувача послуги;
допоміжні елементи;
операції, яких послуга не охоплює.

Після цього можна самостійно перевірити можливі групування в пошуковій системі класифікацій GUS. Статистичне управління в Лодзі повідомляє, що ця система охоплює, зокрема, групування виробів і послуг за PKWiU. Інформацію наведено на сторінці Центру класифікацій і номенклатур Статистичного управління в Лодзі.

Якщо після перевірки залишаються щонайменше два можливі групування, практична послідовність дій може бути такою:

підготуйте докладний опис кожного варіанта послуги, який фактично пропонується;
додайте матеріали, що допомагають визначити характер послуги, наприклад опис обсягу робіт, договір або специфікацію;
скористайтеся процедурою Центру класифікацій і номенклатур для заяв щодо виробу або послуги за PKWiU 2015;
зазначте мету подання заяви, наприклад визначення класифікації PKWiU 2015 для цілей податку на доходи;
збережіть заяву, додатки та отриману відповідь;
після визначення групування окремо зіставте його з податковою нормою, яка встановлює належну ставку ричалту.

Статистичне управління в Лодзі зазначає, що заяви про надання інформації щодо виробу або послуги за PKWiU 2015, подані для цілей, відмінних від перелічених на його сторінці процедур надання обов’язкової інформації, направляють до Центру класифікацій і номенклатур. Управління також просить зазначати мету подання заяви.

6. Добровільна документаційна папка

Для кожного істотного виду доходу можна вести допоміжну папку, що містить:

картку послуги з описом операцій;
підставу для застосування ставки;
прийняте групування та його обґрунтування — якщо класифікація має значення для визначення ставки;
типовий опис позиції у фактурі;
приклади договорів, специфікацій і протоколів;
листування щодо класифікації;
відповідь GUS, якщо подавалася заява про надання інформації;
історію змін обсягу послуги.

Це організаційна рекомендація, а не вичерпний перелік обов’язкових документів. Картку послуги варто оновлювати, коли змінюються виконувані операції. Попередня назва послуги не повинна замінювати аналіз нового обсягу робіт.

7. Контрольний список перед місячним або квартальним розрахунком

Чи кожну суму віднесено до конкретного виду діяльності?
Чи дає облік змогу окремо визначити доходи, оподатковувані за кожною ставкою?
Чи дає комерційна документація та документація продажу змогу достовірно відтворити підставу віднесення суми?
Чи відповідає застосована ставка фактичному обсягу операцій?
Чи перевірено групування PKWiU у випадках, коли воно має значення для визначення ставки?
Чи враховано коригування у відповідній категорії доходу?
Чи усунуто невизначеність щодо класифікації до застосування відповідної ставки в наступних розрахунках?