Збитки минулих років після переходу на ryczałt

Які збитки аналізуємо

Відрахування збитків минулих років на ryczałt у Польщі потребує перевірки року їх виникнення, джерела доходів і попереднього використання. Сам перехід зі шкали оподаткування або лінійного податку на ryczałt не виключає можливості відрахування: ст. 9 ч. 5 польського закону про PIT передбачає відповідне застосування правил врахування збитків зі зменшенням виручки замість доходу. Однак це не означає автоматичного права відрахувати будь-який залишок, названий «збитком».

Почніть із розмежування трьох понять:

• Податковий збиток — за загальним правилом, перевищення витрат на отримання виручки над виручкою з відповідного джерела за податковий рік.
• Від’ємний грошовий потік означає ситуацію, коли грошові видатки перевищують надходження. Він не замінює податкового розрахунку збитків.
• Поточні витрати на ryczałt не зменшують виручку як витрати на її отримання. Відрахування давніх збитків є окремим механізмом.

Підставою є ст. 9 закону про PIT та роз’яснення Міністерства фінансів Польщі щодо розрахунку ryczałt.

Цей посібник стосується звичайних збитків від підприємницької діяльності, а не спеціального порядку врахування збитків від кваліфікованих прав інтелектуальної власності чи збитків з інших джерел. Якщо виручка звільнена від оподаткування, окремо перевірте виключення та винятки у ст. 9 ч. 3a.

Картка збитків: рік, джерело, сума та використання

Підготуйте допоміжну картку — окремий запис для кожного року виникнення збитків. Це рекомендація щодо впорядкування документів, а не офіційна форма чи додатковий обов’язок вести конкретний реєстр.

У кожному записі зазначте:

• рік виникнення збитків і джерело виручки;
• первісну суму збитків та документи з її розрахунком;
• суми, відраховані в окремих роках;
• відомості про виправлення та їхній вплив на залишок;
• невикористану суму, обраний варіант врахування та останній рік п’ятирічного періоду;
• запропоноване відрахування в поточному розрахунку.

Для перевірки зіставте картку з попередніми деклараціями, їх виправленнями та бухгалтерськими розрахунками. Не переносьте до неї лише суму з первісної декларації, ігноруючи подальше використання. Стаття 11 ч. 1 закону про ryczałt не дозволяє повторно відраховувати суми, вже відраховані від доходу.

Умови та ліміти після зміни форми оподаткування

Загальний механізм зі ст. 9 ч. 3 закону про PIT передбачає два варіанти:

1. Відрахування протягом найближчих п’яти послідовних податкових років — не більше ніж 50% первісної суми відповідного збитку в будь-якому з цих років.
2. Одноразове відрахування до 5 000 000 zł в одному із цих п’яти років. Залишок враховується в решті років того самого періоду з обмеженням до 50% первісної суми збитку в будь-якому з цих решти років.

Це передбачені законом варіанти, а не обов’язок використати збитки негайно. Зміна форми оподаткування не розпочинає нового п’ятирічного періоду. Суму також узгодьте з невикористаним залишком і виручкою, яку можна зменшити.

Рік виникнення має значення: ст. 38 закону про внесення змін 2018 року пов’язує нову редакцію ст. 9 ч. 3 зі збитками, що виникли в податкових роках, які починаються після 31 грудня 2018 року. Не застосовуйте цей варіант механічно до давніших розрахунків та їх виправлень.

Зберігайте також прив’язку до джерела. Не розглядайте збитки JDG як відрахування від будь-якої виручки лише тому, що вона зазначена в тій самій декларації. За наявності кількох ставок ryczałt ст. 11 ч. 3 вимагає пропорційного розподілу відрахування відповідно до річної виручки. Не можна довільно спрямувати все відрахування на виручку, оподатковану за найвищою ставкою.

Приклад із двома збитками

Вигаданий приклад виключно для ілюстрації розрахунку. Припускаємо, що звичайні збитки тієї самої JDG визначено правильно, спеціальних режимів немає, а вся виручка походить лише від цієї діяльності. Підприємець застосовує варіант відрахування до 50% кожного збитку щороку.

• Збиток за 2021 рік: 40 000 zł. Раніше відраховано 20 000 zł. Залишається 20 000 zł; період використання охоплює 2022–2026 роки.
• Збиток за 2023 рік: 20 000 zł. Раніше не відраховувався; період охоплює 2024–2028 роки.
• У розрахунку за 2026 рік припускаємо відрахування 20 000 zł першого збитку та 10 000 zł другого. Кожна сума вкладається у свій ліміт — 50% первісної суми відповідного збитку.

Припустимо, виручка становить 100 000 zł: 60 000 zł оподатковуються за однією правильно визначеною ставкою, а 40 000 zł — за іншою. Загальне відрахування 30 000 zł розподіляємо у пропорції 60% до 40%:

• перша група: відрахування 18 000 zł, залишається 42 000 zł;
• друга група: відрахування 12 000 zł, залишається 28 000 zł.

Перевірка: 18 000 + 12 000 = 30 000 zł. Перший збиток використано повністю; від другого залишається 10 000 zł. Приклад не враховує інших відрахувань і не є розрахунком податку конкретної особи.

Що підготувати для PIT-28

Як робочий пакет підготуйте картку збитків, попередні декларації та їх виправлення, розрахунки використаних сум і річне зведення виручки за ставками. Зазначте також невизначеності: відсутні документи, розбіжності в залишках або особливий порядок оподаткування в році виникнення збитків.

Перш ніж зазначати відрахування, послідовно перевірте джерело, п’ятирічний період, ліміт кожного збитку, залишок і пропорцію. Цей контрольний список допомагає впорядкувати оцінку, але не замінює перевірки індивідуальних документів.

Якщо вам потрібно перевірити документи своєї JDG, напишіть до Oxyok: [email protected].