Призупинена JDG на ryczałt: сплата податку та річна декларація PIT-28

Як формальне призупинення JDG впливає на сплату ryczałt, розрахунок виручки від дозволених дій та річну декларацію PIT-28. Умови й приклади.

Формальне призупинення JDG не означає автоматично ані відсутності податку щодо всіх подій у цей період, ані відсутності обов’язку подати річну декларацію PIT-28. Потрібно розділити три питання: дозволені дії під час призупинення, визнання виручки для цілей оподаткування та строк сплати ryczałt, а також обов’язок подати річну декларацію.

Наведені нижче приклади передбачають, що діяльність було належним чином призупинено на підставі відповідних положень законодавства і підприємець залишається платником ryczałt. У них дата виникнення виручки не визначається лише на підставі надходження коштів.

Призупинення — це не закриття діяльності

Призупинення та подальше відновлення є окремими подіями, передбаченими Законом «Право підприємців». Їх не слід ототожнювати з остаточним припиненням діяльності. Стаття 26 окремо визначає наслідок виключення підприємця — фізичної особи з реєстру: від цього моменту він не може вести господарську діяльність. Підставою для цього розмежування є статті 22–26 Закону «Право підприємців».

Під час призупинення підприємець не може вести господарську діяльність або отримувати поточну виручку від позасільськогосподарської господарської діяльності. Однак стаття 25 передбачає певні права та обов’язки:

Він може отримувати належні платежі за вимогами, що виникли до дати призупинення.
Він зобов’язаний погашати зобов’язання, що виникли до дати призупинення. Це не лише можливість і не твердження, що внаслідок призупинення строк виконання всіх таких зобов’язань настає негайно.
Він може виконувати дії, необхідні для збереження або захисту джерела виручки, зокрема розривати раніше укладені договори.
Він може відчужувати власні основні засоби та обладнання.
Він може отримувати фінансову виручку, зокрема від діяльності, що велася до призупинення.
Він виконує всі обов’язки, встановлені законодавством.

Це окремі правила зі статті 25 Закону «Право підприємців», а не дозвіл продовжувати звичайні продажі під час призупинення.

Якщо ви розглядаєте остаточне припинення JDG замість призупинення, дивіться окремий матеріал: як покроково закрити JDG. Це контекстне посилання, а не джерело описаних тут податкових правил.

Отримання коштів не визначає виникнення нової виручки

Можливість отримати оплату за раніше виниклою вимогою не означає, що в день оплати завжди виникає нова податкова виручка. Стаття 6 частина 1 Закону про ryczałt відсилає до виручки, визначеної Законом про PIT; частина 1g також передбачає можливість обрати касовий метод відповідно до умов зазначеного положення Закону про PIT.

Тому перед віднесенням надходження до періоду призупинення потрібно перевірити застосовні до платника правила визнання виручки та факти щодо конкретної вимоги. Самого переказу недостатньо. Підставою для цього розмежування є стаття 6 Закону про фіксований податок на деякі доходи фізичних осіб.

Приклад: оплата старого рахунку-фактури

Підприємець отримує під час призупинення оплату за послугу, надану до його початку. Приймаємо як окремо перевірений факт, що виручку за цією вимогою вже було визнано до призупинення і немає події, яка вимагає коригування або збільшення сум у податковому розрахунку. Пізніша оплата не є повторним визнанням тієї самої виручки.

Якщо ж після перевірки відповідних положень і фактів установлено, що оподатковувану виручку було визнано лише під час призупинення, строк сплати відповідного ryczałt потрібно визначити за статтею 21 частинами 1g–1k. В обох варіантах визнання виручки є перевіреним припущенням, а не висновком із самого отримання коштів.

Ryczałt стосується виручки, а не доходу чи прибутку

При ryczałt виручку не зменшують на звичайні витрати, понесені для її отримання. Це не оподаткування прибутку після витрат. Водночас це не виключає окремих відрахувань, передбачених законом.

При обчисленні податку не враховуються обидві категорії:

виручка, звільнена від оподаткування,
виручка, щодо якої застосовано відмову від справляння податку (zaniechanie poboru podatku).

Обидві категорії виключень зазначені в офіційній інформації Міністерства фінансів про розрахунок ryczałt. Отже, відсутність звичайних продажів не визначає, що податок дорівнює нулю: потрібно перевірити також дозволені дії та їхні податкові наслідки.

Що саме передбачає стаття 21 частина 1d

Платник, який призупинив діяльність на підставі положень про призупинення, звільняється — щодо цієї діяльності та за період, охоплений призупиненням — від обов’язків щомісячного або щоквартального обчислення та сплати ryczałt, установлених статтею 21 частиною 1 або 1a.

Це не звільнення всієї виручки цього періоду від податку. Ryczałt, що стосується періоду призупинення, підлягає обчисленню та сплаті за спеціальними правилами частин 1g–1k. Також не слід ототожнювати це полегшення поточних обов’язків із перенесенням строку сплати суми, яка вже була прострочена до призупинення.

Приклад попередньої заборгованості: припускаємо, що строк сплати ryczałt за період до призупинення вже минув, а податок не було сплачено. Подальше призупинення не перетворює цю суму на ryczałt за період призупинення і не переносить її сплату на строки, передбачені після відновлення.

Підставою є стаття 21 частини 1, 1a, 1d та 1g–1k Закону про ryczałt.

Відновлення в тому самому році: коли обчислити та сплатити податок

Для ryczałt, що стосується періоду призупинення у відповідному році, стаття 21 частини 1g–1h передбачає такі правила:

Платник із щомісячним розрахунком: зобов’язаний обчислити та сплатити ryczałt до 20-го числа місяця, наступного за місяцем відновлення.
Платник із щоквартальним розрахунком, який застосовує статтю 21 частину 1a: зобов’язаний обчислити та сплатити ryczałt до 20-го числа місяця, наступного за кварталом відновлення.
Відновлення в останньому місяці податкового року: установлений законом строк — 20 січня наступного податкового року.
Платник із щоквартальним розрахунком, який відновлює діяльність в останньому кварталі податкового року: також зобов’язаний обчислити та сплатити ryczałt до 20 січня наступного податкового року.

Останній квартал не дає такого строку кожному платнику зі щомісячним розрахунком. При щомісячному розрахунку та відновленні в жовтні або листопаді діє правило 20-го числа наступного місяця; січневий строк стосується відновлення в грудні. Джерело: стаття 21 частини 1g–1h.

Приклад: продаж власного основного засобу під час призупинення

Припустімо, що під час призупинення підприємець продав власний основний засіб. Приймаємо як перевірені факти, що виручку від цього продажу було визнано в період призупинення і вона підлягає ryczałt — не звільнена від оподаткування та не охоплена відмовою від справляння податку.

Якщо відновлення відбудеться в листопаді того самого року:

платник із щомісячним розрахунком зобов’язаний обчислити та сплатити ryczałt за встановленим законом правилом: до 20-го числа місяця, наступного за місяцем відновлення;
платник із щоквартальним розрахунком, який застосовує статтю 21 частину 1a, зобов’язаний зробити це до 20 січня наступного податкового року, оскільки відновлення відбулося в останньому кварталі.

Приклад показує різницю між платником із щомісячним та щоквартальним розрахунком. Він не визначає конкретного строку для певного року з урахуванням календарних особливостей.

Призупинення, що охоплює більше ніж один рік

Строки залежать також від року відновлення. Стаття 21 частини 1i–1k розмежовує окремі роки призупинення:

Відновлення в році, наступному за роком початку призупинення — частина 1i: ryczałt за частину періоду призупинення, що припадає на рік його початку, потрібно обчислити та сплатити до 20 січня наступного податкового року. Частина, що припадає на рік відновлення, підпадає під частини 1g–1h.
Відновлення в році, що настає через два роки після року початку призупинення — частина 1j: ryczałt за рік початку та за наступний рік потрібно обчислити та сплатити, щодо кожного із цих років, до 20 січня наступного податкового року. Частина, що припадає на рік відновлення, підпадає під частини 1g–1h.
Ще пізніше відновлення — частина 1k: частини 1g–1j застосовуються відповідно.

У кожній із цих ситуацій для частини, що припадає на рік відновлення, потрібно зберігати розмежування: платник із щомісячним розрахунком застосовує строк після місяця відновлення, а зі щоквартальним — після кварталу відновлення. Строк 20 січня стосується відновлення в останньому місяці року, а також платника зі щоквартальним розрахунком, який відновлює діяльність в останньому кварталі; він не поширюється на платника зі щомісячним розрахунком лише тому, що той відновив діяльність у жовтні або листопаді.

Приклад: призупинення з 2026 року, відновлення в травні 2027 року

Припустімо, що призупинення почалося у вересні 2026 року, а відновлення відбулося в травні 2027 року. Окремо перевірено, що оподатковувану виручку було визнано в обох частинах періоду призупинення.

Для частини, що припадає на 2026 рік, діє встановлене законом правило сплати до 20 січня наступного податкового року.
Для частини, що припадає на 2027 рік, платник із щомісячним розрахунком зобов’язаний обчислити та сплатити ryczałt до 20-го числа місяця, наступного за місяцем відновлення.
Платник із щоквартальним розрахунком, який застосовує статтю 21 частину 1a, зобов’язаний обчислити та сплатити цю частину до 20-го числа місяця, наступного за другим кварталом, у якому відбулося відновлення.

Це встановлені законом формули строків. Приклад не подає номінальне 20-те число як перевірений остаточний календарний строк і не вводить недокументованого правила перенесення строків.

PIT-28: річна декларація є окремим обов’язком

Звільнення від поточних обов’язків за період призупинення не скасовує обов’язку подати річну декларацію, установленого статтею 21 частиною 2 пунктом 2. Платник, який залишається платником ryczałt, подає PIT-28 за відповідний рік у встановлений законом строк від 15 лютого до 30 квітня наступного року. Декларація, подана до початку цього строку, вважається поданою 15 лютого.

Підставою є стаття 21 частина 2 пункт 2 Закону та інформація Міністерства фінансів.

Міністерство фінансів також пояснює, що суми належного ryczałt за окремі місяці або квартали потрібно показати в PIT-28 навіть тоді, коли їх не було сплачено протягом року. Отже, строк подання декларації не замінює строків сплати за період призупинення, а правила сплати після відновлення не переносять обов’язку річного звітування.

Приклад: увесь рік без оподатковуваної виручки

Одночасно припускаємо, що підприємець:

протягом усього року перебував у стані формального призупинення;
надалі залишався платником ryczałt;
не визнав жодної оподатковуваної виручки від діяльності, зокрема від дозволених дій;
не мав іншої виручки, охопленої цією декларацією;
не мав коригувань, збільшень, додавань до податкового розрахунку або інших подій, що створюють належний ryczałt.

За таких обставин PIT-28 усе одно потрібно подати, але оподатковувана виручка та належний ryczałt дорівнюють нулю. Висновок залежить від усіх цих припущень, а не лише від відсутності звичайних продажів. Це не висновок щодо права на спільний або пільговий розрахунок, для якого встановлено окремі умови.

Спеціальне правило для учасника повного товариства

Стаття 21 частина 1e охоплює платника, який є фізичною особою та учасником повного товариства (spółka jawna), якщо саме товариство призупинило діяльність на підставі положень про призупинення. Звільнення від поточних обов’язків стосується цієї діяльності та періоду призупинення.

Стаття 21 частина 1f зобов’язує саме платників, зазначених у частині 1e, повідомити в річній декларації про період призупинення в податковому році. Не слід автоматично поширювати цей спеціальний обов’язок на кожну особу, яка самостійно веде JDG. Загальний обов’язок подати річну декларацію залишається окремим питанням. Джерело: стаття 21 частини 1e–1f та частина 2 пункт 2.

Контрольний список перед розрахунком

Для організації розрахунку варто перевірити:

Формальний період призупинення та дату відновлення.
Чи належала подія до дій, дозволених під час призупинення.
Чи було визнано податкову виручку та коли саме — незалежно від самої дати оплати.
Чи підлягала виручка оподаткуванню, чи була звільнена від нього або охоплена відмовою від справляння податку.
Чи стосується сума періоду призупинення, чи попереднього зобов’язання, строк виконання якого вже минув.
Щомісячний або щоквартальний спосіб розрахунку та відповідний рік, місяць або квартал відновлення.
Суми, які потрібно показати в річній декларації PIT-28, зокрема не сплачені протягом року.

Загальну інформацію про форму декларації ви знайдете в окремому матеріалі: PIT-28 і ryczałt у 2026 році. Це посилання слугує навігації; джерелами правил, викладених у статті, є наведені нижче офіційні матеріали.