Comidas con clientes en la empresa individual (JDG) — ¿KUP o representación? (2026) — en Polonia

Una reunión de negocios en un restaurante, un café con un cliente o un refrigerio durante una negociación son gastos que los empresarios suelen incluir en los costes de la empresa. Por desgracia, la administración tributaria tiene su propia opinión — y no siempre coincide.

Regla clave: no toda comida con un cliente es representación. Que un gasto sea gasto deducible (KUP) depende del fin con el que se haya incurrido.

Representación — qué dice la ley del PIT

El art. 23 sec. 1 pkt 23 de la ley del PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) excluye de los gastos deducibles los costes de representación, en particular los incurridos en:

• servicios de restauración,
• compra de alimentos y bebidas, incluidas las alcohólicas.

Pero atención — la exclusión se refiere a la representación, no a cualquier servicio de restauración. La ley no define «representación», por lo que determinar si un gasto lo es corresponde a las interpretaciones y a la jurisprudencia.

Una comida puede ser KUP — interpretación general del MF

La interpretación general del Ministro de Finanzas n.º DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 de 25 de noviembre de 2013 (que cita la sentencia NSA II FSK 702/11) establece con claridad: los gastos en servicios de restauración, alimentos y bebidas — por ejemplo, un refrigerio durante una reunión con un cliente — pueden ser gasto deducible.

Solo se excluyen del KUP (como representación) cuando su finalidad principal o única es crear o mejorar la imagen externa de la empresa.

Esta interpretación es general y tiene carácter protector (art. 14k § 2 de la Ordenanza tributaria) — lo que significa que atenerse a ella protege al contribuyente frente a consecuencias negativas.

Test de finalidad: cómo decidir

Lo decisivo es la finalidad real del gasto:

Probablemente KUP:

• comida durante la negociación de un contrato con un cliente,
• café y pastel al hablar de un proyecto,
• refrigerio durante una formación para clientes,
• comida de trabajo dedicada a asuntos empresariales.

Probablemente representación (NKUP):

• cena de lujo destinada a crear la impresión de riqueza de la empresa,
• banquete con alcohol sin un contexto empresarial concreto,
• reuniones fijas y regulares en restaurantes caros sin un fin documentado.

La pregunta clave es: ¿el gasto se incurrió para obtener ingresos (art. 22 sec. 1 PIT) o más bien para crear imagen?

IVA de restauración y alojamiento

Incluso cuando la comida es KUP, la deducción del IVA no es evidente. El art. 88 sec. 1 pkt 4 de la ley del IVA (Dz.U. 2025 poz. 775) excluye el derecho a deducir el IVA de:

• servicios de alojamiento,
• servicios de restauración.

Esto significa que, incluso documentando un almuerzo con un cliente con una factura IVA a nombre de la empresa, no deducirás el IVA del mismo. El impuesto IVA es entonces un coste (aumenta la base del KUP), pero no se puede deducir.

El tipo general del IVA para servicios de restauración es del 23 %, aunque algunos productos pueden tener un tipo reducido — pero la limitación del art. 88 sec. 1 pkt 4 se aplica con independencia del tipo.

Ejemplo de liquidación

Un empresario invita a un cliente a una comida de negocios. Factura: 300 zł brutos (243,90 zł netos + 56,10 zł IVA).

• Fin: tratar las condiciones del contrato — KUP sí (fin empresarial).
• IVA: 56,10 zł — sin deducción (art. 88 sec. 1 pkt 4 IVA). El IVA no deducido aumenta el coste.
• Coste PIT: 300 zł (todo el importe bruto como coste, porque el IVA no se deduce).
• Alternativa: si el fin fuera únicamente mejorar la imagen — NKUP, 0 zł en costes.

Errores más frecuentes

1. NKUP automático para toda factura de restaurante

Es un error. La interpretación general del MF confirma que una comida con un cliente puede ser KUP. Lo decide el test de finalidad.

2. Deducir el IVA de la restauración

El art. 88 sec. 1 pkt 4 IVA bloquea la deducción del IVA de los servicios de restauración con independencia del fin.

3. Falta de documentación del fin

Una simple factura de restaurante no demostrará fines empresariales. Conviene conservar una nota, la correspondencia o la confirmación de la reunión.

4. Tratar el alcohol como una comida corriente

El alcohol se menciona expresamente en el art. 23 sec. 1 pkt 23 PIT y se trata de forma más restrictiva. Los costes del alcohol son por regla general NKUP.

Preguntas frecuentes

¿Un café con un cliente es coste?

Si la reunión tiene un fin empresarial concreto (negociación, tratar de un proyecto) — sí, puede ser KUP. Un bote de café en la oficina para los empleados también es KUP.

¿Un almuerzo durante una formación es KUP?

Sí, el catering de formación suele ser KUP — sirve para obtener ingresos, no para crear imagen.

¿Se puede deducir el IVA de la factura del almuerzo?

No. El art. 88 sec. 1 pkt 4 IVA excluye la deducción del IVA de los servicios de restauración.

¿El alcohol es NKUP?

Por regla general, sí. El art. 23 sec. 1 pkt 23 PIT menciona las bebidas alcohólicas entre los costes de representación.

Fuentes

• Ley del PIT — art. 22 sec. 1, art. 23 sec. 1 pkt 23 (Dz.U. 2026 poz. 592)
• Ley del IVA — art. 88 sec. 1 pkt 4 (Dz.U. 2025 poz. 775)
• Interpretación general del MF n.º DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 de 25.11.2013
• Más sobre costes en la empresa individual (JDG): Gasto deducible — guía completa

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Atención: Cada gasto en comidas y restauración requiere un análisis de finalidad. No es ni KUP automático ni NKUP automático — lo decide el test del fin empresarial.