Pérdidas de años anteriores tras pasar al ryczałt

Qué pérdida analizamos

Deducir pérdidas de años anteriores en el régimen polaco de ryczałt exige comprobar el año de origen, la fuente de ingresos y las cantidades ya utilizadas. El cambio desde la escala progresiva o el impuesto lineal al ryczałt no elimina por sí mismo la posibilidad de deducirlas: el artículo 9.5 de la Ley del PIT prevé aplicar las reglas de compensación de pérdidas, reduciendo los ingresos en lugar del rendimiento neto. Sin embargo, esto no concede automáticamente el derecho a deducir cualquier saldo denominado «pérdida».

Empieza por distinguir tres conceptos:

• Pérdida fiscal: según la regla general, es el exceso de los gastos fiscalmente deducibles sobre los ingresos de una determinada fuente durante el ejercicio fiscal.
• Flujo de caja negativo: describe una situación en la que las salidas de dinero superan las entradas. No sustituye al cálculo de la pérdida fiscal.
• Gastos corrientes en el ryczałt: no reducen los ingresos como gastos deducibles para obtenerlos. La deducción de una pérdida anterior es un mecanismo distinto.

La base se encuentra en el artículo 9 de la Ley del PIT y en las explicaciones del Ministerio de Finanzas polaco sobre la liquidación del ryczałt.

Esta guía se refiere a pérdidas ordinarias de una actividad económica en Polonia, no al régimen especial de pérdidas de derechos de propiedad intelectual cualificados ni a pérdidas de otras fuentes. Si existen ingresos exentos, comprueba por separado las exclusiones y excepciones del artículo 9.3a.

Ficha de pérdidas: año, fuente, importe y utilización

Prepara una ficha auxiliar con una entrada independiente para cada año de pérdidas. Es una propuesta para organizar los documentos, no un formulario oficial ni una obligación adicional de llevar un registro específico.

En cada entrada anota:

• el año en que se produjo la pérdida y la fuente de ingresos;
• el importe original de la pérdida y los documentos de cálculo;
• las cantidades deducidas en cada ejercicio;
• las rectificaciones y su efecto sobre el saldo;
• el importe pendiente, la modalidad de compensación elegida y el último año del período de cinco años;
• la deducción propuesta para la liquidación actual.

Como comprobación, contrasta la ficha con las declaraciones anteriores, las rectificaciones y los cálculos contables. No traslades únicamente el importe de la declaración original omitiendo su utilización posterior. El artículo 11.1 de la Ley del ryczałt no permite volver a deducir cantidades ya deducidas del rendimiento neto.

Condiciones y límites tras cambiar de régimen

El mecanismo general del artículo 9.3 de la Ley del PIT contempla dos modalidades:

1. Deducir la pérdida durante los cinco ejercicios fiscales consecutivos inmediatamente siguientes, sin superar en ninguno de ellos el 50 % del importe original de esa pérdida.
2. Deducir de una sola vez hasta 5 000 000 PLN en uno de esos cinco ejercicios. El saldo pendiente se compensa en los demás ejercicios del mismo período, con el límite del 50 % de la pérdida original en cualquiera de esos ejercicios restantes.

Son opciones previstas por la ley, no una obligación de utilizar la pérdida inmediatamente. El cambio de régimen no inicia un nuevo período de cinco años. Ajusta también la cantidad al saldo pendiente y a los ingresos que puedan reducirse.

El año de origen importa: el artículo 38 de la ley modificativa de 2018 establece que la nueva redacción del artículo 9.3 se aplica a las pérdidas de ejercicios fiscales iniciados después del 31 de diciembre de 2018. No apliques esta modalidad de forma automática a liquidaciones anteriores ni a sus rectificaciones.

Respeta también la vinculación con la fuente de ingresos. No trates una pérdida de tu actividad individual polaca —JDG— como una deducción de cualquier ingreso solo porque figure en la misma declaración. Cuando existen varios tipos del ryczałt, el artículo 11.3 exige repartir proporcionalmente la deducción según los ingresos anuales. No se puede asignar libremente toda la deducción al tipo más alto.

Ejemplo con dos pérdidas

Ejemplo ficticio, exclusivamente de cálculo. Suponemos pérdidas ordinarias correctamente determinadas de la misma JDG, sin regímenes especiales y con ingresos procedentes únicamente de esa actividad. El empresario aplica la modalidad de deducción de hasta el 50 % de cada pérdida por ejercicio.

• Pérdida de 2021: 40 000 PLN. Ya se dedujeron 20 000 PLN. Quedan 20 000 PLN; el período de utilización comprende los ejercicios 2022–2026.
• Pérdida de 2023: 20 000 PLN. Todavía no se ha deducido; el período comprende los ejercicios 2024–2028.
• Para la liquidación de 2026 suponemos una deducción de 20 000 PLN de la primera pérdida y de 10 000 PLN de la segunda. Cada cantidad respeta su propio límite del 50 % de la pérdida original.

Los ingresos supuestos ascienden a 100 000 PLN: 60 000 PLN sujetos a un tipo correctamente determinado y 40 000 PLN a otro. La deducción total de 30 000 PLN se reparte en una proporción del 60 % y el 40 %:

• primer grupo: deducción de 18 000 PLN; quedan 42 000 PLN;
• segundo grupo: deducción de 12 000 PLN; quedan 28 000 PLN.

Comprobación: 18 000 + 12 000 = 30 000 PLN. La primera pérdida se ha utilizado íntegramente; de la segunda quedan 10 000 PLN. El ejemplo omite otras deducciones y no calcula el impuesto de una persona concreta.

Qué preparar para el PIT-28

Como documentación de trabajo, prepara la ficha de pérdidas, las declaraciones anteriores y sus rectificaciones, los cálculos de las cantidades utilizadas y un resumen anual de ingresos por tipos impositivos. Señala también las dudas: documentos que faltan, saldos discrepantes o un régimen especial de tributación en el año de la pérdida.

Antes de consignar la deducción, comprueba, por este orden, la fuente, el período de cinco años, el límite de cada pérdida, el saldo y la proporción. Esta lista ayuda a ordenar el análisis, pero no sustituye la revisión de la documentación individual.

Si necesitas revisar los documentos de tu JDG, escribe a Oxyok: [email protected].