JDG suspendida en régimen de ryczałt: pagos del impuesto y PIT-28 anual

Cómo afecta la suspensión formal de una JDG a los pagos del ryczałt, la liquidación de ingresos por actos permitidos y el PIT-28 anual. Condiciones y ejemplos.

La suspensión formal de una JDG no significa automáticamente que todos los hechos ocurridos durante ese periodo estén libres de impuesto ni que deje de ser obligatorio presentar el PIT-28 anual. Hay que separar tres cuestiones: los actos permitidos durante la suspensión, el reconocimiento fiscal del ingreso y el plazo de pago del ryczałt, y la obligación de presentar la declaración anual.

Los ejemplos siguientes presuponen una suspensión jurídicamente efectiva conforme a las disposiciones aplicables y que el empresario continúa siendo contribuyente del ryczałt. No determinan la fecha del ingreso fiscal a partir de la mera recepción del dinero.

La suspensión no es el cierre de la actividad

La suspensión y la posterior reanudación son hechos distintos previstos en la Ley de los empresarios. No deben equipararse a la terminación definitiva de la actividad. El artículo 26 establece por separado el efecto de la eliminación del registro de un empresario que sea persona física: desde ese momento no puede ejercer la actividad económica. Esta distinción se basa en los artículos 22–26 de la Ley de los empresarios.

Durante la suspensión, el empresario no puede ejercer la actividad económica ni obtener ingresos corrientes de una actividad económica no agrícola. Sin embargo, el artículo 25 establece determinados derechos y obligaciones:

Puede cobrar créditos nacidos antes de la fecha de suspensión.
Está obligado a pagar las obligaciones nacidas antes de la fecha de suspensión. No se trata de una mera posibilidad ni de una disposición que declare que todas esas obligaciones pasan a ser inmediatamente exigibles por efecto de la suspensión.
Puede realizar los actos necesarios para conservar o proteger la fuente de ingresos, incluida la resolución de contratos celebrados anteriormente.
Puede enajenar sus propios activos fijos y equipamiento.
Puede obtener ingresos financieros, incluidos los derivados de la actividad ejercida antes de la suspensión.
Debe cumplir todas las obligaciones impuestas por la ley.

Estas son algunas de las reglas del artículo 25 de la Ley de los empresarios, no una autorización para continuar las ventas ordinarias durante la suspensión.

Si estás considerando la terminación definitiva de la JDG en lugar de su suspensión, consulta la guía separada sobre cómo cerrar una JDG paso a paso. Es un enlace contextual, no una fuente de las reglas fiscales explicadas aquí.

Recibir dinero no determina que exista un nuevo ingreso fiscal

La posibilidad de cobrar un crédito anterior no significa que siempre se reconozca un nuevo ingreso fiscal el día del pago. El artículo 6, apartado 1, de la Ley del ryczałt remite a los ingresos definidos en la Ley del PIT; su apartado 1g también permite elegir el método de caja conforme a las condiciones del precepto de la Ley del PIT al que remite.

Por ello, antes de atribuir un cobro al periodo de suspensión, hay que comprobar las reglas de reconocimiento de ingresos aplicables al contribuyente y los hechos relativos al crédito. La mera transferencia no basta. Esta distinción se basa en el artículo 6 de la Ley del impuesto sobre determinados ingresos obtenidos por personas físicas.

Ejemplo: pago de una factura antigua

Durante la suspensión, el empresario recibe el pago de un servicio prestado antes de que esta comenzara. Adoptamos como hecho verificado por separado que el ingreso correspondiente a ese crédito ya se había reconocido antes de la suspensión y que no existe ningún hecho que exija una corrección o un incremento en la liquidación. El pago posterior no supone reconocer de nuevo el mismo ingreso.

Si, por el contrario, tras comprobar las normas aplicables y los hechos, se ha determinado que el ingreso sujeto a tributación se reconoció durante la suspensión, el plazo de pago del ryczałt correspondiente debe establecerse conforme al artículo 21, apartados 1g–1k. En ambos casos, el reconocimiento del ingreso es un supuesto verificado, no una conclusión deducida de la mera recepción del dinero.

El ryczałt grava los ingresos, no la renta neta ni el beneficio

En el ryczałt, los ingresos no se reducen por los gastos ordinarios soportados para obtenerlos. No es un impuesto sobre el beneficio después de gastos. Esto no excluye las deducciones específicas previstas por la ley.

Al calcular el impuesto se excluyen ambas categorías siguientes:

los ingresos exentos de tributación,
los ingresos respecto de los cuales se haya dispuesto legalmente no recaudar el impuesto.

La información oficial del Ministerio de Finanzas sobre la liquidación del ryczałt recoge ambas exclusiones. Por tanto, la ausencia de ventas ordinarias no determina que el impuesto sea cero: también hay que comprobar los actos permitidos y sus efectos fiscales.

Qué concede exactamente el artículo 21, apartado 1d

El contribuyente que haya suspendido su actividad conforme a las disposiciones sobre suspensión queda exento —respecto de esa actividad y por el periodo cubierto por la suspensión— de las obligaciones mensuales o trimestrales de calcular y pagar el ryczałt establecidas en el artículo 21, apartados 1 o 1a.

No es una exención fiscal de todos los ingresos de ese periodo. El ryczałt correspondiente al periodo de suspensión debe calcularse y pagarse conforme a las reglas especiales de los apartados 1g–1k. Tampoco debe confundirse esta dispensa de las obligaciones corrientes con una modificación del plazo de pago de una cantidad que ya estaba vencida antes de la suspensión.

Ejemplo de una cantidad anteriormente vencida: suponemos que el plazo de pago del ryczałt correspondiente a un periodo anterior a la suspensión ya había vencido y que el impuesto no se había pagado. La suspensión posterior no convierte esa cantidad en ryczałt del periodo de suspensión ni la traslada a los plazos previstos para después de la reanudación.

La base son el artículo 21, apartados 1, 1a, 1d y 1g–1k, de la Ley del ryczałt.

Reanudación en el mismo año: cuándo calcular y pagar el impuesto

Para el ryczałt correspondiente al periodo de suspensión de un año determinado, el artículo 21, apartados 1g–1h, establece las siguientes reglas:

Contribuyente con liquidación mensual: debe calcular y pagar el ryczałt hasta el día 20 del mes siguiente al mes de reanudación.
Contribuyente con liquidación trimestral que aplica el artículo 21, apartado 1a: debe calcular y pagar el ryczałt hasta el día 20 del mes siguiente al trimestre de reanudación.
Reanudación en el último mes del año fiscal: el plazo legal es el 20 de enero del año fiscal siguiente.
Contribuyente trimestral que reanuda en el último trimestre del año fiscal: también debe calcular y pagar el ryczałt hasta el 20 de enero del año fiscal siguiente.

El último trimestre no concede ese plazo a todos los contribuyentes mensuales. En una liquidación mensual con reanudación en octubre o noviembre, se aplica la regla del día 20 del mes siguiente; el plazo de enero corresponde a la reanudación en diciembre. Fuente: artículo 21, apartados 1g–1h.

Ejemplo: venta de un activo fijo propio durante la suspensión

Supongamos que, durante la suspensión, el empresario vendió un activo fijo propio. Adoptamos como hechos verificados que el ingreso de esa venta se reconoció durante el periodo de suspensión y está sujeto al ryczałt: no está exento ni comprendido en una disposición de no recaudación del impuesto.

Si la reanudación se produce en noviembre del mismo año:

el contribuyente mensual debe calcular y pagar el ryczałt conforme a la regla legal: hasta el día 20 del mes siguiente al mes de reanudación;
el contribuyente trimestral que aplica el artículo 21, apartado 1a, debe hacerlo hasta el 20 de enero del año fiscal siguiente, porque la reanudación tuvo lugar en el último trimestre.

El ejemplo muestra la diferencia entre el contribuyente mensual y el trimestral. No determina una fecha concreta ajustada al calendario de un año específico.

Suspensión que abarca más de un año

Los plazos también dependen del año de reanudación. El artículo 21, apartados 1i–1k, distingue los distintos años de suspensión:

Reanudación en el año siguiente al año de inicio de la suspensión — apartado 1i: el ryczałt correspondiente a la parte del periodo de suspensión del año en que esta comenzó debe calcularse y pagarse hasta el 20 de enero del año fiscal siguiente. La parte correspondiente al año de reanudación se rige por los apartados 1g–1h.
Reanudación en el año que comienza dos años después del año de inicio de la suspensión — apartado 1j: el ryczałt correspondiente al año de inicio y al año posterior debe calcularse y pagarse, para cada uno de esos años, hasta el 20 de enero del año fiscal siguiente. La parte correspondiente al año de reanudación se rige por los apartados 1g–1h.
Reanudación aún más tardía — apartado 1k: los apartados 1g–1j se aplican de manera correspondiente.

En cada uno de estos casos, para la parte correspondiente al año de reanudación debe mantenerse la distinción: el contribuyente mensual aplica el plazo posterior al mes de reanudación, y el trimestral, el posterior al trimestre de reanudación. El plazo del 20 de enero corresponde a la reanudación en el último mes del año y también al contribuyente trimestral que reanuda en el último trimestre; no se aplica a un contribuyente mensual por el mero hecho de haber reanudado en octubre o noviembre.

Ejemplo: suspensión desde 2026 y reanudación en mayo de 2027

Supongamos que la suspensión comenzó en septiembre de 2026 y que la reanudación tuvo lugar en mayo de 2027. Se ha verificado por separado que se reconocieron ingresos sujetos a tributación en ambas partes del periodo de suspensión.

Para la parte correspondiente a 2026, se aplica la regla legal de pago hasta el 20 de enero del año fiscal siguiente.
Para la parte correspondiente a 2027, el contribuyente mensual debe calcular y pagar el ryczałt hasta el día 20 del mes siguiente al mes de reanudación.
El contribuyente trimestral que aplica el artículo 21, apartado 1a, debe calcular y pagar esa parte hasta el día 20 del mes siguiente al segundo trimestre, en el que se produjo la reanudación.

Estas son las fórmulas legales. El ejemplo no presenta el día 20 nominal como una fecha límite definitiva verificada conforme al calendario ni introduce una regla de modificación de plazos que no esté documentada.

PIT-28: la declaración anual es una obligación separada

La dispensa de las obligaciones corrientes durante el periodo de suspensión no elimina la obligación de presentar la declaración anual establecida en el artículo 21, apartado 2, punto 2. El contribuyente que continúa siendo contribuyente del ryczałt presenta el PIT-28 del año correspondiente dentro del plazo legal comprendido entre el 15 de febrero y el 30 de abril del año siguiente. Una declaración presentada antes del inicio de ese plazo se considera presentada el 15 de febrero.

La base son el artículo 21, apartado 2, punto 2, de la Ley y la información del Ministerio de Finanzas.

El Ministerio de Finanzas también explica que los importes del ryczałt debido por cada mes o trimestre deben consignarse en el PIT-28 aunque no se hayan pagado durante el año. Por tanto, el plazo de presentación no sustituye los plazos de pago del impuesto correspondiente al periodo de suspensión, y las reglas de pago tras la reanudación no desplazan la obligación de declaración anual.

Ejemplo: todo el año sin ingresos sujetos a tributación

Suponemos conjuntamente que el empresario:

permaneció formalmente suspendido durante todo el año;
continuó siendo contribuyente del ryczałt;
no reconoció ningún ingreso empresarial sujeto a tributación, tampoco por actos permitidos;
no tuvo otros ingresos comprendidos en esta declaración;
no hubo correcciones, incrementos, cantidades que debieran añadirse ni otros hechos que generasen ryczałt debido.

En esas circunstancias, el PIT-28 sigue teniendo que presentarse, pero los ingresos sujetos a tributación y el ryczałt debido son cero. La conclusión depende de todos estos supuestos, no únicamente de la ausencia de ventas ordinarias. No determina el derecho a una declaración conjunta ni a una modalidad preferencial de tributación, que tienen condiciones separadas.

Regla especial para el socio de una sociedad colectiva polaca

El artículo 21, apartado 1e, comprende al contribuyente que sea persona física y socio de una sociedad colectiva polaca —spółka jawna— cuando sea la propia sociedad la que haya suspendido su actividad conforme a las disposiciones sobre suspensión. La dispensa de las obligaciones corrientes se limita a esa actividad y al periodo de suspensión.

El artículo 21, apartado 1f, exige precisamente a los contribuyentes mencionados en el apartado 1e informar en la declaración anual sobre el periodo de suspensión del año fiscal. Esta obligación especial no debe atribuirse automáticamente a toda persona que ejerza individualmente una JDG. La obligación general de presentar la declaración anual sigue siendo una cuestión separada. Fuente: artículo 21, apartados 1e–1f y apartado 2, punto 2.

Lista de comprobación antes de la liquidación

Como medida de organización, conviene comprobar:

El periodo formal de suspensión y la fecha de reanudación.
Si el hecho estaba comprendido entre los actos permitidos durante la suspensión.
Si se reconoció un ingreso fiscal y cuándo, con independencia de la mera fecha del pago.
Si el ingreso estaba sujeto a tributación, exento o comprendido en una disposición de no recaudación del impuesto.
Si la cantidad correspondía al periodo de suspensión o a una obligación anterior cuyo plazo ya había vencido.
La modalidad mensual o trimestral de liquidación y el año, mes o trimestre de reanudación aplicable.
Los importes que deben consignarse en el PIT-28 anual, incluidos los no pagados durante el año.

Encontrarás información general sobre el formulario en la guía separada PIT-28 y ryczałt en 2026. Este enlace sirve para la navegación; las fuentes de las reglas expuestas en el artículo son los materiales oficiales siguientes.