Deux sources de revenus et le montant exonéré d'impôt en 2026 — en Pologne

Vous travaillez comme salarié et dirigez en plus une activité entrepreneuriale ? Ou vous louez un appartement et avez une entreprise individuelle (JDG) ? Le montant exonéré d'impôt est de 30 000 zł à l'échelle — mais il s'applique une seule fois sur l'ensemble des sources de revenus, pas séparément pour chacune. C'est l'un des malentendus les plus fréquents dans les déclarations de l'impôt sur le revenu (PIT).

Nous expliquons comment fonctionne le montant exonéré de 30 000 zł avec deux sources de revenus (art. 27 al. 1 de la loi sur le PIT), sur quel formulaire déclarer et quand il vaut la peine d'envisager l'impôt forfaitaire (ryczałt) ou le linéaire plutôt que l'échelle.

Le montant exonéré de 30 000 zł — règles de base

À l'échelle, le montant exonéré est de 30 000 zł par an (art. 27 al. 1 de la loi sur le PIT, Dz.U. 2026 poz. 592 t.j.). Le revenu jusqu'à ce montant n'est pas imposé. Au-dessus s'applique la tranche de 12 % jusqu'à 120 000 zł et de 32 % sur l'excédent.

Le montant réducteur de l'impôt — 3 600 zł — résulte du calcul 30 000 zł × 12 %.

Le montant exonéré s'applique au revenu conjoint de toutes les sources soumises à l'échelle, pas à chaque source séparément.

Le montant exonéré et le linéaire et le ryczałt

• Linéaire (19 %) — le montant exonéré ne s'applique pas. L'impôt linéaire se calcule dès le premier złoty de revenu (art. 30c al. 1 du PIT).
• Ryczałt — le ryczałt est une loi distincte ; le montant exonéré de la loi sur le PIT ne s'applique pas. L'impôt se calcule sur les recettes, sans montant exonéré.
• Location privée au ryczałt — le ryczałt de la location va aussi sans montant exonéré.

Emploi + JDG à l'échelle — comment ça marche

Le scénario le plus fréquent : emploi et activité entrepreneuriale, toutes deux à l'échelle. Les revenus des deux sources sont déclarés conjointement sur le PIT-36.

Calcul

1. Vous additionnez le revenu de l'emploi (après déduction des frais d'obtention de revenus de l'emploi — 250 zł par mois ou 300 zł si vous travaillez hors de votre lieu de résidence),
2. Vous additionnez le revenu de la JDG (recettes moins charges déductibles (KUP) moins cotisations sociales de la sécurité sociale (ZUS)),
3. Vous déduisez les cotisations du ZUS et la cotisation sanitaire du revenu conjoint,
4. Vous réduisez le revenu conjoint du montant exonéré de 30 000 zł (une seule fois, pas 2 × 30 000 zł),
5. Sur l'excédent, vous calculez l'impôt : 12 % jusqu'à 120 000 zł, 32 % au-dessus.

Exemple

Emploi : 80 000 zł par an (brut, après frais d'obtention de 3 000 zł = revenu 77 000 zł) JDG à l'échelle : revenu 40 000 zł (recettes de 100 000 zł moins KUP 50 000 zł moins ZUS social 10 000 zł)

• Revenu conjoint : 77 000 + 40 000 = 117 000 zł
• Cotisation sanitaire de 9 % : 0,09 × 117 000 = 10 530 zł
• Revenu après déduction sanitaire : 117 000 − 10 530 = 106 470 zł
• Montant exonéré : 30 000 zł
• Base imposable : 106 470 − 30 000 = 76 470 zł
• Impôt : 76 470 × 12 % = 9 176 zł
• À payer (moins les acomptes retenus par l'employeur et ceux versés depuis la JDG)

Erreur : « j'ai 30 000 zł exonérés de l'emploi et 30 000 zł de la JDG » — incorrect. Le montant exonéré s'applique une fois sur le revenu conjoint.

Emploi + JDG au ryczałt

Si la JDG est au ryczałt et l'emploi à l'échelle :

• L'emploi, vous le déclarez à l'échelle (avec le montant exonéré de 30 000 zł),
• La JDG, vous la déclarez au ryczałt (sans montant exonéré),
• Vous déposez deux déclarations distinctes : PIT-37 (emploi) et PIT-28 (ryczałt),
• Le montant exonéré de 30 000 zł ne fonctionne que sur le PIT-37.

Dans ce schéma, le ryczałt peut être avantageux, car un taux bas (p. ex. 3 % pour le commerce, 8,5 % pour les services d'assistance) peut donner un impôt inférieur à l'échelle — même sans montant exonéré.

Emploi + JDG au linéaire

Si la JDG est au linéaire (19 %) et l'emploi à l'échelle :

• L'emploi, vous le déclarez à l'échelle (avec le montant exonéré de 30 000 zł),
• La JDG, vous la déclarez au linéaire de 19 % (sans montant exonéré),
• Vous déposez deux déclarations distinctes : PIT-37 (emploi) et PIT-36L (linéaire).

Le linéaire a du sens avec des revenus élevés de la JDG (au-dessus de 120 000 zł), lorsque la tranche de 32 % à l'échelle mangerait plus que les 19 % du linéaire.

Location privée + JDG

La location privée peut être imposée à l'échelle (PIT-36) ou au ryczałt (PIT-28).

Location à l'échelle + JDG à l'échelle

Les revenus de la location et de la JDG s'additionnent sur le PIT-36. Le montant exonéré de 30 000 zł s'applique sur le revenu conjoint. Les charges de la location (amortissement, réparations, fournitures — si elles concernent le local loué) réduisent le revenu de la location.

Location au ryczałt + JDG à l'échelle

La location, vous la déclarez au ryczałt (PIT-28, taux de 8,5 %), la JDG à l'échelle (PIT-36). Le montant exonéré ne fonctionne que sur le PIT-36. Deux déclarations distinctes.

Imposition conjointe et deux sources de revenus

Lors de l'imposition conjointe avec le conjoint (art. 6 al. 2 du PIT), les revenus des deux s'additionnent et se divisent par deux. Le montant exonéré « se double » en effet — car chaque conjoint a 30 000 zł exonérés, de sorte que le revenu conjoint jusqu'à 60 000 zł n'est pas imposé.

Mais attention : si l'un de vous a la JDG au linéaire ou au ryczałt, l'imposition conjointe n'est pas possible.

Quand il vaut la peine d'envisager le ryczałt plutôt que l'échelle

Avec deux sources de revenus, le ryczałt peut être avantageux lorsque :

• Les charges de la JDG sont faibles (services, commerce),
• Le taux du ryczałt est bas (2 % commerce en ligne, 3 % services généraux, 8,5 % services d'assistance),
• L'emploi utilise déjà le montant exonéré et la tranche de 12 %,
• Le revenu de la JDG est élevé, mais les charges sont faibles.

À l'échelle, vous devez calculer l'impôt sur le revenu complet (recettes moins charges). Le ryczałt se calcule sur les recettes — sans charges, mais aussi sans montant exonéré.

Pièges fréquents

1. Double montant exonéré — cela ne s'applique pas. 30 000 zł une seule fois sur le revenu conjoint de l'échelle.
2. Acomptes de l'emploi et acomptes de la JDG — l'employeur retient les acomptes de l'emploi, mais depuis la JDG vous devez payer vos propres acomptes. Dans la déclaration annuelle, tout se compense.
3. Cotisation sanitaire sur le revenu conjoint — à l'échelle, la sanitaire est de 9 % du revenu de toutes les sources cumulées.
4. Le linéaire n'a pas de montant exonéré — ce n'est pas « l'échelle à 19 % ». Le linéaire calcule 19 % dès le premier złoty.
5. Montant exonéré et PIT-0 pour les jeunes — ce sont deux mécanismes distincts. Le PIT-0 (85 528 zł) ne concerne que l'emploi/le mandat. Le montant exonéré de 30 000 zł concerne l'échelle, y compris la JDG.

Questions fréquentes

Le montant exonéré s'applique-t-il séparément à l'emploi et à la JDG ?

Non. À l'échelle, le montant exonéré de 30 000 zł s'applique au revenu conjoint de toutes les sources soumises à l'échelle, additionnées sur le PIT-36.

Au linéaire y a-t-il un montant exonéré ?

Non. L'impôt linéaire de 19 % se calcule dès le premier złoty de revenu, sans montant exonéré (art. 30c al. 1 du PIT).

Au ryczałt y a-t-il un montant exonéré ?

Non. Le ryczałt est une loi distincte et ne prévoit pas de montant exonéré d'impôt.

Le montant exonéré et l'exonération PIT-0 sont-ils la même chose ?

Non. Le montant exonéré de 30 000 zł est un élément de l'échelle (il réduit la base imposable). Le PIT-0 (85 528 zł) est une exonération de certains revenus (emploi, mandat) pour les personnes de moins de 26 ans — il ne concerne pas la JDG.

Puis-je déclarer l'emploi sur le PIT-37 et la JDG sur le PIT-36 ?

Si la JDG est à l'échelle, tout se déclare sur un seul PIT-36 (emploi + JDG ensemble). Le PIT-37 ne se dépose que si vous n'avez pas de JDG ni d'autres sources nécessitant le PIT-36.

Sources

• Loi sur le PIT — art. 27 al. 1 et art. 6 (Dz.U. 2026 poz. 592 t.j.)
• podatki.gov.pl — Montant exonéré et taux du PIT
• podatki.gov.pl — Imposition conjointe des conjoints

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Ce matériel a un caractère informatif. Le choix de la forme d'imposition exige une analyse individuelle de la situation.