Plafond de recettes du ryczałt en 2026 : comment vérifier les 8 517 200 PLN

Plafond de recettes du ryczałt en 2026

Pour un entrepreneur qui poursuit son activité, le plafond des recettes de 2025 permettant de satisfaire au critère de montant du ryczałt sur les recettes enregistrées en 2026 est de 2 000 000 EUR, soit 8 517 200 PLN. Le ministère polonais des Finances indique ce montant dans son récapitulatif officiel des taux et plafonds du PIT.

Un montant exactement égal à 8 517 200 PLN respecte également le plafond. La formulation légale « ne dépassant pas » signifie que seul un montant supérieur échoue au test. Réussir ce test ne suffit toutefois pas à établir le droit au ryczałt : il faut encore vérifier que l'option pour ce régime est valable, ainsi que les autres conditions et exclusions.

Quelle année et quelle activité faut-il vérifier

Pour apprécier le droit au ryczałt en 2026 au titre d'une activité poursuivie, il faut examiner les recettes réalisées en 2025, c'est-à-dire pendant l'année fiscale précédant celle de l'imposition. Cette règle découle de l'article 6, paragraphe 4, de la loi polonaise relative à l'impôt forfaitaire sur le revenu.

Déterminez d'abord si, pendant l'année précédente, l'activité était exercée exclusivement à titre individuel, exclusivement dans une société relevant de ces dispositions, ou simultanément sous ces deux formes. Le périmètre des recettes à comparer dépend de cette distinction.

Le montant de 8 517 200 PLN concerne les recettes de 2025 et le test applicable en 2026. Il ne faut pas l'utiliser automatiquement pour apprécier le droit au ryczałt en 2027. Pour l'année suivante, il faut vérifier le plafond officiel propre à cette année.

JDG exercée exclusivement à titre individuel

Si l'activité était exercée exclusivement à titre individuel en 2025, les recettes de cette activité sont comparées au plafond. C'est la règle de l'article 6, paragraphe 4, point 1, lettre a. La JDG est l'entreprise individuelle polonaise.

Les exemples suivants sont purement hypothétiques. Les montants indiqués correspondent aux recettes pertinentes pour le test légal, compte tenu des règles de calcul applicables, et non à une appréciation complète de la possibilité d'utiliser le ryczałt.

• Exemple — exactement au plafond : les recettes de la JDG exercée à titre individuel en 2025 s'élèvent à 8 517 200 PLN. Le critère de montant pour 2026 est satisfait. Les autres conditions et exclusions doivent toujours être vérifiées.
• Exemple — un grosz au-dessus du plafond : les recettes de la JDG exercée à titre individuel en 2025 s'élèvent à 8 517 200,01 PLN. L'activité poursuivie ne satisfait pas au critère de montant pour 2026.

Activité exercée exclusivement dans une société

Pour une activité exercée exclusivement dans une société relevant des dispositions du ryczałt, l'article 6, paragraphe 4, point 1, lettre b applique le plafond à la somme des recettes des associés de la société provenant de cette activité. Vérifier uniquement les recettes attribuées à un associé ne suffit pas.

• Exemple hypothétique — société exactement au plafond : la somme des recettes des associés provenant de l'activité de la société en 2025 s'élève à 8 517 200 PLN. Le critère de montant pour 2026 est satisfait ; cela ne tranche pas les autres conditions.
• Exemple hypothétique — la participation d'un associé ne réduit pas la somme : la somme des recettes des associés en 2025 s'élève à 9 000 000 PLN, et un associé détient un droit à 20 % des bénéfices. Pour ce test, il ne faut pas comparer uniquement 20 % des recettes au plafond. La somme dépasse le plafond applicable en 2026.

JDG et participation dans une société simultanément

Si, en 2025, le contribuable exerçait une activité à titre individuel et une activité dans une société, l'article 6, paragraphe 5 prévoit une vérification distincte de la condition :

• pour l'activité individuelle — sur la base de ses recettes ;
• pour l'activité de la société — sur la base de la somme des recettes des associés provenant de cette activité.

Il ne s'agit pas d'un test unique consistant à additionner les recettes de la JDG à la quote-part personnelle des recettes de la société. Le respect de la condition pour l'une des formes ne compense pas son non-respect pour l'autre.

Exemple hypothétique — résultats différents : les recettes de la JDG en 2025 s'élèvent à 8 400 000 PLN, tandis que la somme des recettes des associés provenant de l'activité de la société s'élève à 8 600 000 PLN. Le critère de montant pour 2026 est satisfait pour l'activité individuelle, mais pas pour l'activité de la société. Cela ne signifie pas encore que la JDG remplit toutes les autres conditions du ryczałt.

Début effectif d'une activité en 2026

Une branche distincte de l'article 6, paragraphe 4, point 2 concerne le contribuable qui commence une activité pendant l'année fiscale et qui n'est pas imposé sous le régime de la carte fiscale polonaise, la karta podatkowa. Dans cette branche, le montant des recettes ne constitue pas une limite pendant l'année de début d'activité. Cela ne supprime ni l'obligation d'opter valablement pour le ryczałt ni les autres exclusions.

Cette règle doit être lue avec l'article 7. Son paragraphe 1 concerne les contribuables qui commencent une activité et n'en exerçaient pas pendant l'année fiscale précédente : le ryczałt s'applique à compter du jour où les premières recettes sont réalisées. Pour une société nouvellement constituée, le début d'activité correspond à la date à laquelle la société réalise ses premières recettes.

Ne constituent pas un début d'activité :

• un changement total ou partiel de secteur ou d'objet de l'activité ;
• une modification du contrat de société ou un changement d'associé ;
• la constitution d'une entreprise successorale, au sens du droit polonais.

Exemple hypothétique — nouvelle JDG : une personne n'exerçait aucune activité en 2025, commence une JDG en 2026 et ne relève pas de la carte fiscale. Sous réserve d'une option valable pour le ryczałt et de l'absence d'autres obstacles, la branche relative à la nouvelle activité s'applique, sans limitation du montant des recettes pendant l'année de début d'activité.

Exemple hypothétique — simple changement de secteur : un entrepreneur exploitait une entreprise en 2025 et change entièrement l'objet de son activité en 2026. Le seul changement de secteur ne permet pas de remplacer le test des recettes de l'année précédente par la règle applicable aux contribuables qui commencent une activité.

Situation particulière après la carte fiscale

L'article 6, paragraphe 6 concerne les contribuables qui exerçaient une activité à titre individuel ou dans une société pendant l'année précédente et dont les recettes étaient imposées :

• exclusivement sous le régime de la carte fiscale ; ou
• sous le régime de la carte fiscale pendant une partie de l'année et selon les règles générales pendant le reste de l'année.

La condition est que les recettes totales de l'année précédente ne dépassent pas 2 000 000 EUR. Pour le test applicable en 2026, ce montant correspond à 8 517 200 PLN. Dans ce cas, les recettes de la période imposée sous le régime de la carte fiscale sont calculées exclusivement sur la base des factures ou des autres documents de facturation émis, les rachunki. Les paragraphes 4 et 5 s'appliquent également de manière correspondante, notamment les règles pertinentes pour l'activité individuelle et la société. Les autres conditions du ryczałt restent applicables.

Ce qu'ajoutent les paragraphes 7 et 8 de l'article 6

L'article 6, paragraphe 7 impose d'appliquer de manière correspondante les tests des paragraphes 4 et 5 aux recettes visées au paragraphe 1d. Cela concerne également les recettes réalisées dans le cadre d'une propriété commune, d'une possession commune, d'une exploitation commune de cultures ou d'élevages, ou d'un projet commun.

L'article 6, paragraphe 8, précise quant à lui les montants qui ne sont pas pris en compte dans le plafond des paragraphes 4 à 6. Il s'agit des augmentations ou diminutions :

• des recettes en application de l'article 11, paragraphes 4, 5, 8 et 9, de la loi sur le ryczałt ;
• de la base de calcul de l'impôt en application de l'article 26i de la loi sur le PIT.

Cette règle ne permet pas d'écarter toutes les corrections de recettes. Lors de la préparation du récapitulatif, il est utile d'identifier séparément les montants qui relèvent précisément de cette disposition.

Ne confondez pas trois plafonds différents

Le récapitulatif officiel du ministère des Finances distingue, pour 2026 :

• Le test annuel des recettes pour le droit au ryczałt : des recettes de 2025 ne dépassant pas 2 000 000 EUR, soit 8 517 200 PLN.
• Le plafond de recettes permettant le règlement trimestriel du ryczałt : pour 2025, 200 000 EUR, soit 851 720 PLN. Il concerne la fréquence des règlements, et non le droit annuel au ryczałt lui-même.
• Le plafond du statut de petit contribuable pour l'amortissement en une seule fois et les acomptes trimestriels : 2 000 000 EUR, mais après arrondi au millier de zlotys — 8 517 000 PLN.

Un même montant en euros ne signifie ni un même test ni un montant identique en zlotys. Ne remplacez pas le plafond de 8 517 200 PLN par les 8 517 000 PLN du test relatif au statut de petit contribuable.

Dépasser le plafond pendant 2026 entraîne-t-il la perte immédiate du ryczałt

Pas sur le seul fondement du test de l'article 6, paragraphe 4, point 1. Ce test porte sur les recettes de l'année précédente. Le simple dépassement du plafond par les recettes réalisées pendant 2026 n'est pas, dans cette disposition, un événement entraînant automatiquement la perte immédiate du ryczałt en 2026.

Les recettes de 2026 seront pertinentes pour apprécier le critère de recettes de l'année suivante. Pour cette appréciation, il faut utiliser le plafond propre à 2027, et non automatiquement le montant de 8 517 200 PLN.

Cela ne protège pas contre la perte du ryczałt pour d'autres motifs. L'article 8 de la loi prévoit des exclusions et des événements distincts entraînant la perte de ce droit.

Respecter le plafond ne suffit pas

Le ministère des Finances indique que l'imposition des recettes d'activité au ryczałt exige une option pour ce régime. Le seul résultat de la comparaison des recettes ne constitue pas cette option. Les informations figurent sur la page officielle Imposition au ryczałt sur les recettes enregistrées.

Pour une activité économique, il faut également vérifier les exclusions de l'article 8. Elles comprennent notamment :

• le paiement de l'impôt sous le régime de la carte fiscale ;
• le bénéfice d'une exonération temporaire d'impôt sur le revenu en vertu de dispositions distinctes ;
• la réalisation, même partielle, de recettes provenant de l'exploitation de pharmacies, de l'achat et de la vente de valeurs de change, ou du commerce de pièces et d'accessoires pour véhicules à moteur ;
• la fabrication de produits soumis à accise, à l'exception de la production d'électricité à partir de sources d'énergie renouvelables ;
• certains changements d'activité : d'une activité individuelle vers une société avec le conjoint, d'une société avec le conjoint vers une activité individuelle de l'un ou de chacun des conjoints, ou de l'activité individuelle d'un conjoint vers l'activité individuelle de l'autre — si, avant le changement, le conjoint ou les conjoints acquittaient l'impôt sur cette activité selon les règles générales.

L'article 8, paragraphe 2, prévoit un motif distinct. Le contribuable qui a opté pour le ryczałt et exerce une activité à titre individuel ou dans une société perd le droit à ce régime à compter du jour où il réalise des recettes provenant de la vente de marchandises ou de produits, ou de prestations de services, au profit d'un ancien employeur ou de son employeur actuel, lorsque ces ventes ou prestations correspondent aux tâches que le contribuable ou au moins un associé effectuait dans le cadre d'une relation de travail ou d'une relation de travail coopérative pendant l'année fiscale précédente ou l'année fiscale en cours. À partir de ce jour et jusqu'à la fin de l'année, les règles générales s'appliquent.

L'article 8, paragraphe 3, prévoit également la perte du droit à compter du jour où des recettes provenant des types d'activité visés au paragraphe 1, points 3 et 4, sont réalisées, si le contribuable n'avait pas réalisé de telles recettes pendant l'année précédente. Ces événements ne doivent pas être confondus avec le dépassement du plafond annuel de recettes.

Liste des documents à vérifier

La liste suivante est une recommandation d'organisation, et non une liste légale exhaustive de documents. Selon votre situation, préparez :

• un récapitulatif annuel des recettes d'activité de 2025 ainsi que le registre ou les livres comptables sur lesquels il repose ;
• la déclaration annuelle, si elle a été déposée, et un rapprochement de ses données avec le récapitulatif utilisé pour le plafond ;
• les factures, les rachunki et les documents de correction nécessaires pour confirmer les recettes ;
• un récapitulatif distinct des montants relevant de l'article 6, paragraphe 8, qui ne sont pas pris en compte dans le plafond ;
• en cas de participation dans une société — les données confirmant la somme intégrale des recettes des associés provenant de l'activité de la société, le contrat de société et les informations relatives à la participation ;
• en cas de JDG et d'activité en société simultanées — deux récapitulatifs distincts pour les tests séparés ;
• après une imposition sous le régime de la carte fiscale — les factures et les rachunki émis sur lesquels doit reposer, conformément à l'article 6, paragraphe 6, le calcul des recettes de cette période ;
• si vous invoquez le début d'une activité — les documents confirmant ce début et l'absence d'activité pendant l'année précédente ;
• les documents permettant de confirmer une option valable pour le ryczałt ;
• une description des tâches effectivement exercées, les contrats et les documents nécessaires à l'examen des exclusions, notamment des relations avec un ancien employeur ou l'employeur actuel.

Si le résultat est proche de 8 517 200 PLN, il est utile de rapprocher les recettes des écritures sources au grosz près et de documenter le traitement de chaque correction. Le résultat de cette comparaison ne tranche que le critère de montant — pas le choix du régime fiscal le plus avantageux pour une personne donnée. Cet article n'est pas un guide des taux du ryczałt.