Pertes antérieures après le passage au ryczałt

Quelle perte analyser

La déduction de pertes antérieures sous le régime polonais du ryczałt exige de vérifier leur année de réalisation, leur source et les montants déjà utilisés. Le seul passage du barème progressif ou de l’impôt à taux unique au ryczałt n’exclut pas une déduction : l’article 9, paragraphe 5, de la loi polonaise relative à l’impôt sur le revenu des personnes physiques prévoit l’application correspondante des règles de report des pertes, en réduisant les recettes plutôt que le revenu net. Cela ne donne toutefois pas automatiquement droit à la déduction de tout solde appelé « perte ».

Commencez par distinguer trois notions :

• La perte fiscale correspond, selon la règle générale, à l’excédent des charges fiscalement déductibles sur les recettes d’une même source pendant l’année fiscale.
• Un flux de trésorerie négatif signifie que les décaissements dépassent les encaissements. Il ne remplace pas le calcul fiscal de la perte.
• Les dépenses courantes au ryczałt ne réduisent pas les recettes en tant que charges engagées pour les obtenir. La déduction d’une perte antérieure constitue un mécanisme distinct.

Ces règles reposent sur l’article 9 de la loi polonaise relative à l’impôt sur le revenu et sur les explications du ministère polonais des Finances concernant le ryczałt.

Ce guide concerne une perte ordinaire d’activité économique, et non le traitement particulier des pertes liées aux droits de propriété intellectuelle éligibles ou des pertes provenant d’autres sources. En présence de recettes exonérées, vérifiez séparément les exclusions et exceptions de l’article 9, paragraphe 3a.

Fiche de suivi des pertes : année, source, montant et utilisation

Préparez une fiche de suivi avec une entrée distincte pour chaque année de perte. Il s’agit d’une proposition d’organisation des documents, et non d’un formulaire officiel ou d’une obligation supplémentaire de tenir un registre particulier.

Pour chaque entrée, notez :

• l’année de réalisation de la perte et la source des recettes ;
• le montant initial de la perte et les documents justifiant son calcul ;
• les montants déduits au cours de chaque année ;
• les déclarations rectificatives et leur incidence sur le solde ;
• le montant restant, la méthode de déduction choisie et la dernière année de la période de cinq ans ;
• la déduction envisagée dans la déclaration actuelle.

Pour contrôler ces informations, comparez la fiche aux déclarations antérieures, aux déclarations rectificatives et aux calculs comptables. Ne reprenez pas uniquement le montant de la déclaration initiale en ignorant les déductions ultérieures. L’article 11, paragraphe 1, de la loi sur le ryczałt interdit de déduire à nouveau les montants déjà déduits du revenu net.

Conditions et plafonds après le changement de régime

Le mécanisme général de l’article 9, paragraphe 3, prévoit deux possibilités :

1. Déduire la perte pendant les cinq années fiscales consécutives qui suivent, sans dépasser, au cours d’une année quelconque, 50 % du montant initial de cette perte.
2. Déduire en une seule fois jusqu’à 5 000 000 zł au cours de l’une de ces cinq années. Le reliquat est déductible pendant les autres années de cette même période, dans la limite de 50 % de la perte initiale au cours de chacune de ces années.

Ce sont des possibilités légales, et non une obligation d’utiliser immédiatement la perte. Le changement de régime ne fait pas commencer une nouvelle période de cinq ans. Le montant doit également tenir compte du solde non encore déduit et des recettes pouvant être réduites.

L’année de réalisation compte : l’article 38 de la loi modificative de 2018 réserve la nouvelle rédaction de l’article 9, paragraphe 3, aux pertes réalisées au titre des années fiscales commençant après le 31 décembre 2018. N’appliquez pas mécaniquement cette méthode aux déclarations plus anciennes et à leurs rectifications.

Respectez également le rattachement à la source. Une perte de JDG, c’est-à-dire d’activité individuelle polonaise, ne peut pas être considérée comme déductible de n’importe quelle recette au seul motif qu’elle figure dans la même déclaration. Lorsque plusieurs taux de ryczałt s’appliquent, l’article 11, paragraphe 3, impose une répartition proportionnelle de la déduction selon les recettes annuelles. Il est interdit d’affecter librement toute la déduction aux recettes soumises au taux le plus élevé.

Exemple avec deux pertes

Exemple fictif, uniquement destiné à illustrer le calcul. Nous supposons des pertes ordinaires correctement établies pour la même JDG, sans régime particulier, et uniquement des recettes provenant de cette activité. L’entrepreneur applique la méthode limitant la déduction annuelle à 50 % de chaque perte.

• Perte de 2021 : 40 000 zł. Déductions antérieures : 20 000 zł. Solde : 20 000 zł ; la période d’utilisation couvre les années 2022–2026.
• Perte de 2023 : 20 000 zł. Aucune déduction antérieure ; la période couvre les années 2024–2028.
• Pour la déclaration de 2026, nous retenons une déduction de 20 000 zł pour la première perte et de 10 000 zł pour la seconde. Chaque montant respecte son plafond de 50 % de la perte initiale.

Les recettes supposées s’élèvent à 100 000 zł : 60 000 zł soumis à un premier taux correctement déterminé et 40 000 zł à un second. La déduction totale de 30 000 zł est répartie à raison de 60 % et 40 % :

• premier groupe : déduction de 18 000 zł, soit 42 000 zł restants ;
• second groupe : déduction de 12 000 zł, soit 28 000 zł restants.

Contrôle : 18 000 + 12 000 = 30 000 zł. La première perte est entièrement utilisée ; il reste 10 000 zł de la seconde. L’exemple ne tient pas compte des autres déductions et ne constitue pas le calcul de l’impôt d’une personne donnée.

Quels éléments préparer pour le PIT-28

Comme dossier de travail, préparez la fiche de suivi des pertes, les déclarations antérieures et rectificatives, les calculs des montants utilisés ainsi qu’un récapitulatif annuel des recettes par taux. Signalez aussi les incertitudes : documents manquants, soldes divergents ou régime fiscal particulier pendant l’année de la perte.

Avant de reporter la déduction, vérifiez successivement la source, la période de cinq ans, le plafond de chaque perte, le solde et la répartition proportionnelle. Cette liste aide à organiser l’analyse, mais ne remplace pas l’examen des documents propres à votre situation.

Si vous avez besoin de faire vérifier les documents de votre JDG, écrivez à Oxyok : [email protected].