JDG suspendue au ryczałt : versements d’impôt et déclaration annuelle PIT-28

Comment la suspension formelle d’une JDG affecte les versements du ryczałt, les recettes provenant des actes autorisés et le PIT-28 annuel. Conditions et exemples.

La suspension formelle d’une JDG ne signifie automatiquement ni que tous les événements survenus pendant cette période sont exempts d’impôt, ni qu’aucun PIT-28 annuel ne doit être déposé. Il faut distinguer trois questions : les actes autorisés pendant la suspension, la reconnaissance fiscale des recettes et l’échéance de versement du ryczałt, ainsi que l’obligation de déclaration annuelle.

Les exemples ci-dessous supposent une suspension juridiquement effective conformément aux dispositions applicables et le maintien du statut de contribuable soumis au ryczałt. Ils ne déterminent pas la date de reconnaissance d’une recette à partir du seul encaissement d’une somme.

La suspension n’est pas la fermeture de l’activité

La suspension et la reprise ultérieure sont des événements distincts prévus par la loi polonaise sur les entrepreneurs. Il ne faut pas les assimiler à une cessation définitive de l’activité. L’article 26 définit séparément l’effet de la radiation du registre d’un entrepreneur personne physique : à compter de cette radiation, il ne peut plus exercer d’activité économique. Cette distinction repose sur les articles 22 à 26 de la loi polonaise sur les entrepreneurs.

Pendant la suspension, l’entrepreneur ne peut pas exercer d’activité économique ni percevoir de recettes courantes provenant de son activité économique non agricole. L’article 25 prévoit toutefois certains droits et obligations :

Il peut encaisser les créances nées avant la date de suspension.
Il est tenu de régler les dettes nées avant la date de suspension. Il ne s’agit pas d’une simple faculté, ni d’une règle selon laquelle toutes ces dettes deviendraient immédiatement exigibles du fait de la suspension.
Il peut accomplir les actes nécessaires à la conservation ou à la protection de la source de recettes, notamment résilier des contrats conclus antérieurement.
Il peut céder ses propres immobilisations et équipements.
Il peut percevoir des recettes financières, y compris celles provenant de l’activité exercée avant la suspension.
Il doit remplir toutes les obligations imposées par la loi.

Il s’agit de certaines règles de l’article 25 de la loi polonaise sur les entrepreneurs, et non d’une autorisation de poursuivre les ventes ordinaires pendant la suspension.

Si vous envisagez une cessation définitive de votre JDG plutôt qu’une suspension, consultez le guide distinct : comment fermer une JDG étape par étape. Ce lien apporte du contexte ; il ne constitue pas une source des règles fiscales exposées ici.

L’encaissement d’une somme ne suffit pas à établir une nouvelle recette

La possibilité d’encaisser une créance antérieure ne signifie pas qu’une nouvelle recette fiscale naît toujours le jour du paiement. L’article 6, paragraphe 1, de la loi sur le ryczałt renvoie aux recettes définies par la loi polonaise sur l’impôt sur le revenu des personnes physiques ; le paragraphe 1g prévoit également la possibilité de choisir une méthode de reconnaissance des recettes à l’encaissement, selon les conditions de la disposition de la loi sur l’impôt sur le revenu à laquelle il renvoie.

Avant d’affecter un encaissement à la période de suspension, il faut donc vérifier les règles de reconnaissance des recettes applicables au contribuable ainsi que les faits relatifs à la créance. Le seul virement ne suffit pas. Cette distinction repose sur l’article 6 de la loi relative à l’impôt forfaitaire sur certaines recettes des personnes physiques.

Exemple : paiement d’une ancienne facture

Pendant la suspension, l’entrepreneur reçoit le paiement d’un service fourni avant le début de celle-ci. Nous retenons comme fait vérifié séparément que la recette correspondant à cette créance avait déjà été reconnue avant la suspension et qu’aucun événement ne nécessite une correction ou une augmentation des montants à déclarer. Le paiement ultérieur ne constitue pas une seconde reconnaissance de la même recette.

Si, en revanche, la vérification des dispositions applicables et des faits établit que la recette imposable a été reconnue seulement pendant la suspension, l’échéance de versement du ryczałt correspondant doit être déterminée selon l’article 21, paragraphes 1g à 1k. Dans les deux cas, la reconnaissance de la recette est une hypothèse vérifiée, et non une conclusion tirée du seul encaissement.

Le ryczałt porte sur les recettes, et non sur le revenu net ou le bénéfice

Dans le régime du ryczałt, les recettes ne sont pas diminuées des dépenses ordinaires engagées pour les obtenir. Il ne s’agit pas d’une imposition du bénéfice après charges. Cela n’exclut pas les déductions distinctes prévues par la loi.

Pour calculer l’impôt, les deux catégories suivantes sont exclues :

les recettes exonérées d’impôt,
les recettes pour lesquelles il a été renoncé au recouvrement de l’impôt.

Ces deux catégories d’exclusions sont indiquées dans l’information officielle du ministère polonais des Finances sur la déclaration des recettes imposées au ryczałt. L’absence de ventes ordinaires ne suffit donc pas à établir que l’impôt est nul : il faut également vérifier les actes autorisés et leurs conséquences fiscales.

Ce que prévoit exactement l’article 21, paragraphe 1d

Le contribuable qui a suspendu son activité conformément aux dispositions relatives à la suspension est dispensé — pour cette activité et pour la période couverte par la suspension — des obligations mensuelles ou trimestrielles de calcul et de versement du ryczałt résultant de l’article 21, paragraphe 1 ou 1a.

Il ne s’agit pas d’une exonération d’impôt de toutes les recettes de cette période. Le ryczałt afférent à la période de suspension doit être calculé et versé selon les règles particulières des paragraphes 1g à 1k. Il ne faut pas non plus assimiler cette dispense des obligations courantes au report de l’échéance d’une somme déjà impayée et échue avant la suspension.

Exemple d’un impayé antérieur : nous supposons que l’échéance de versement du ryczałt afférent à une période antérieure à la suspension est déjà passée et que l’impôt n’a pas été payé. Une suspension ultérieure ne transforme pas cette somme en ryczałt afférent à la période de suspension et ne la soumet pas aux échéances prévues après la reprise.

Ces règles reposent sur l’article 21, paragraphes 1, 1a, 1d et 1g à 1k, de la loi sur le ryczałt.

Reprise au cours de la même année : quand calculer et verser l’impôt

Pour le ryczałt afférent à la période de suspension d’une année donnée, l’article 21, paragraphes 1g à 1h, prévoit les règles suivantes :

Contribuable soumis au règlement mensuel : il doit calculer et verser le ryczałt au plus tard le 20 du mois suivant celui de la reprise.
Contribuable soumis au règlement trimestriel conformément à l’article 21, paragraphe 1a : il doit calculer et verser le ryczałt au plus tard le 20 du mois suivant le trimestre de la reprise.
Reprise pendant le dernier mois de l’année fiscale : l’échéance légale est le 20 janvier de l’année fiscale suivante.
Contribuable soumis au règlement trimestriel reprenant pendant le dernier trimestre de l’année fiscale : il doit également calculer et verser le ryczałt au plus tard le 20 janvier de l’année fiscale suivante.

Une reprise pendant le dernier trimestre ne donne pas droit à cette échéance à tous les contribuables soumis au règlement mensuel. En cas de règlement mensuel et de reprise en octobre ou en novembre, la règle du 20 du mois suivant s’applique ; l’échéance de janvier concerne une reprise en décembre. Source : article 21, paragraphes 1g à 1h.

Exemple : vente d’une immobilisation propre pendant la suspension

Supposons que, pendant la suspension, l’entrepreneur ait vendu une immobilisation lui appartenant. Nous retenons comme faits vérifiés que la recette provenant de cette vente a été reconnue pendant la période de suspension et qu’elle est imposable au ryczałt — elle n’est ni exonérée ni couverte par une renonciation au recouvrement de l’impôt.

Si l’activité reprend en novembre de la même année :

le contribuable soumis au règlement mensuel doit calculer et verser le ryczałt selon la règle légale : au plus tard le 20 du mois suivant celui de la reprise ;
le contribuable soumis au règlement trimestriel conformément à l’article 21, paragraphe 1a, doit le faire au plus tard le 20 janvier de l’année fiscale suivante, puisque la reprise a eu lieu pendant le dernier trimestre.

Cet exemple illustre la différence entre le contribuable soumis au règlement mensuel et celui soumis au règlement trimestriel. Il ne fixe pas une échéance concrète ajustée au calendrier d’une année déterminée.

Suspension couvrant plus d’une année

Les échéances dépendent également de l’année de la reprise. L’article 21, paragraphes 1i à 1k, distingue les différentes années de suspension :

Reprise pendant l’année suivant celle du début de la suspension — paragraphe 1i : le ryczałt afférent à la partie de la suspension comprise dans l’année où celle-ci a commencé doit être calculé et versé au plus tard le 20 janvier de l’année fiscale suivante. La partie comprise dans l’année de la reprise relève des paragraphes 1g à 1h.
Reprise pendant l’année située deux ans après celle du début de la suspension — paragraphe 1j : le ryczałt afférent à l’année du début de la suspension et celui afférent à l’année suivante doivent être calculés et versés, pour chacune de ces années, au plus tard le 20 janvier de l’année fiscale suivant l’année concernée. La partie comprise dans l’année de la reprise relève des paragraphes 1g à 1h.
Reprise encore plus tardive — paragraphe 1k : les paragraphes 1g à 1j s’appliquent de manière correspondante.

Dans chacune de ces situations, pour la partie comprise dans l’année de la reprise, il faut conserver la distinction suivante : le contribuable soumis au règlement mensuel applique l’échéance suivant le mois de la reprise, et celui soumis au règlement trimestriel applique l’échéance suivant le trimestre de la reprise. L’échéance du 20 janvier concerne une reprise pendant le dernier mois de l’année, ainsi qu’un contribuable soumis au règlement trimestriel reprenant pendant le dernier trimestre ; elle ne s’applique pas à un contribuable soumis au règlement mensuel au seul motif qu’il a repris en octobre ou en novembre.

Exemple : suspension à partir de 2026 et reprise en mai 2027

Supposons que la suspension ait commencé en septembre 2026 et que l’activité ait repris en mai 2027. Il a été vérifié séparément que des recettes imposables ont été reconnues dans les deux parties de la période de suspension.

Pour la partie comprise en 2026, la règle légale impose un versement au plus tard le 20 janvier de l’année fiscale suivante.
Pour la partie comprise en 2027, le contribuable soumis au règlement mensuel doit calculer et verser le ryczałt au plus tard le 20 du mois suivant celui de la reprise.
Le contribuable soumis au règlement trimestriel conformément à l’article 21, paragraphe 1a, doit calculer et verser cette partie au plus tard le 20 du mois suivant le deuxième trimestre, au cours duquel la reprise a eu lieu.

Il s’agit des formules légales. L’exemple ne présente pas le 20 nominal comme une échéance calendaire définitive vérifiée et n’introduit aucune règle non documentée de report des échéances.

PIT-28 : la déclaration annuelle est une obligation distincte

La dispense des obligations courantes pour la période de suspension ne supprime pas l’obligation de déclaration annuelle prévue à l’article 21, paragraphe 2, point 2. Le contribuable qui reste soumis au ryczałt doit déposer le PIT-28 au titre de l’année concernée pendant la période légale allant du 15 février au 30 avril de l’année suivante. Une déclaration déposée avant le début de cette période est réputée déposée le 15 février.

Cette obligation repose sur l’article 21, paragraphe 2, point 2, de la loi et sur l’information du ministère polonais des Finances.

Le ministère des Finances précise également que les montants de ryczałt dus pour chaque mois ou trimestre doivent être indiqués dans le PIT-28, même s’ils n’ont pas été versés pendant l’année. L’échéance de dépôt de la déclaration ne remplace donc pas les échéances de versement afférentes à la période de suspension, et les règles de versement après la reprise ne reportent pas l’obligation de déclaration annuelle.

Exemple : année entière sans recette imposable

Nous supposons simultanément que l’entrepreneur :

est resté formellement en suspension pendant toute l’année ;
est resté contribuable au ryczałt ;
n’a reconnu aucune recette professionnelle imposable, y compris provenant des actes autorisés ;
n’a eu aucune autre recette relevant de cette déclaration ;
n’a été concerné par aucune correction, augmentation, réintégration ni aucun autre événement créant un ryczałt dû.

Dans cette situation, le PIT-28 doit toujours être déposé, mais les recettes imposables et le ryczałt dû sont nuls. Cette conclusion dépend de l’ensemble de ces hypothèses, et non du seul fait qu’aucune vente ordinaire n’a été réalisée. Elle ne détermine pas le droit à une déclaration commune ou à un régime déclaratif préférentiel, soumis à des conditions distinctes.

Règle particulière pour l’associé d’une société en nom collectif

L’article 21, paragraphe 1e, concerne le contribuable personne physique associé d’une société en nom collectif polonaise, si cette société a suspendu son activité conformément aux dispositions relatives à la suspension. La dispense des obligations courantes est limitée à cette activité et à la période de suspension.

L’article 21, paragraphe 1f, impose précisément aux contribuables visés au paragraphe 1e d’indiquer, dans la déclaration annuelle, la période de suspension au cours de l’année fiscale. Cette obligation particulière ne doit pas être automatiquement attribuée à chaque personne exploitant individuellement une JDG. L’obligation générale de déclaration annuelle reste une question distincte. Source : article 21, paragraphes 1e à 1f et paragraphe 2, point 2.

Liste de contrôle avant la déclaration

À titre de recommandation d’organisation, il est utile de vérifier :

La période de suspension formelle et la date de reprise.
Si l’événement relevait des actes autorisés pendant la suspension.
Si une recette fiscale a été reconnue et à quelle date — indépendamment de la seule date de paiement.
Si la recette était imposable, exonérée ou couverte par une renonciation au recouvrement de l’impôt.
Si la somme concerne la période de suspension ou une obligation antérieure dont l’échéance était déjà passée.
Le règlement mensuel ou trimestriel ainsi que l’année, le mois ou le trimestre de reprise pertinents.
Les montants à indiquer dans le PIT-28 annuel, y compris ceux qui n’ont pas été versés pendant l’année.

Les informations générales sur le formulaire figurent dans un guide distinct : PIT-28 et ryczałt en 2026. Ce lien sert à la navigation ; les règles présentées dans cet article reposent sur les sources officielles ci-dessous.