Limite dei ricavi per il ryczałt nel 2026: come verificare 8 517 200 zł

Limite dei ricavi per il ryczałt nel 2026

Per l’imprenditore che prosegue l’attività, il limite massimo dei ricavi del 2025 che consente di soddisfare il requisito quantitativo del ryczałt sui ricavi registrati nel 2026 è pari a 2 000 000 di euro, ossia 8 517 200 zł. L’importo è indicato dal Ministero delle Finanze polacco nel prospetto ufficiale delle aliquote e dei limiti PIT.

Il limite comprende anche un importo esattamente pari a 8 517 200 zł. L’espressione legislativa polacca «nieprzekraczającej», cioè «non superiore a», significa che soltanto un valore maggiore non supera la verifica. Il rispetto di questo requisito non determina però, da solo, il diritto al ryczałt: occorre comunque verificare la validità della scelta di questo regime, gli altri requisiti e le cause di esclusione.

Quale anno e quale attività verificare

Per valutare il diritto al ryczałt nel 2026 in relazione a un’attività già in corso, si esaminano i ricavi conseguiti nel 2025, ossia nell’anno precedente all’anno d’imposta. La base normativa è l’art. 6, comma 4, della legge polacca sull’imposta forfettaria sul reddito.

Occorre anzitutto stabilire se nell’anno precedente l’attività fosse esercitata esclusivamente in forma individuale, esclusivamente attraverso una società rientrante nell’ambito di queste disposizioni oppure contemporaneamente in entrambe le forme. Da questo dipende quali ricavi confrontare con il limite.

L’importo di 8 517 200 zł riguarda i ricavi del 2025 e la verifica per il 2026. Non deve essere utilizzato automaticamente per valutare il diritto al ryczałt nel 2027. Per l’anno successivo occorre verificare il limite ufficiale applicabile a quell’anno.

JDG esercitata esclusivamente in forma individuale

Se nel 2025 l’attività era esercitata esclusivamente in forma individuale, si confrontano con il limite i ricavi di tale attività. Lo prevede l’art. 6, comma 4, punto 1, lettera a. La JDG è l’impresa individuale polacca.

Gli esempi seguenti sono esclusivamente ipotetici. Gli importi indicati rappresentano i ricavi rilevanti per la verifica prevista dalla legge, tenendo conto delle relative regole di calcolo, e non una valutazione completa della possibilità di applicare il ryczałt.

• Esempio — esattamente al limite: i ricavi della JDG esercitata individualmente nel 2025 ammontano a 8 517 200 zł. Il requisito quantitativo per il 2026 è soddisfatto. Gli altri requisiti e le cause di esclusione devono comunque essere verificati.
• Esempio — un grosz oltre il limite: i ricavi della JDG esercitata individualmente nel 2025 ammontano a 8 517 200,01 zł. L’attività che prosegue non soddisfa il requisito quantitativo per il 2026.

Attività esercitata esclusivamente attraverso una società

Per un’attività esercitata esclusivamente attraverso una società rientrante nell’ambito delle disposizioni sul ryczałt, l’art. 6, comma 4, punto 1, lettera b riferisce il limite alla somma dei ricavi dei soci della società derivanti da tale attività. Non è sufficiente verificare soltanto i ricavi attribuiti a un singolo socio.

• Esempio ipotetico — società al limite: la somma dei ricavi dei soci derivanti dall’attività della società nel 2025 ammonta a 8 517 200 zł. Il requisito quantitativo per il 2026 è soddisfatto; ciò non risolve la verifica degli altri requisiti.
• Esempio ipotetico — la quota del socio non riduce la somma: la somma dei ricavi dei soci nel 2025 ammonta a 9 000 000 zł e un socio ha una partecipazione agli utili del 20%. Ai fini di questa verifica non si confronta con il limite soltanto il 20% dei ricavi. La somma supera il limite per il 2026.

JDG e partecipazione in una società contemporaneamente

Se nel 2025 il contribuente esercitava un’attività individuale e un’attività attraverso una società, l’art. 6, comma 5 prevede una verifica separata del requisito:

• per l’attività individuale — sulla base dei relativi ricavi;
• per l’attività della società — sulla base della somma dei ricavi dei soci derivanti da tale attività.

Non si tratta di un’unica verifica effettuata sommando i ricavi della JDG alla quota personale dei ricavi della società. Il rispetto del requisito in una forma di esercizio non compensa il mancato rispetto nell’altra.

Esempio ipotetico — risultati diversi: i ricavi della JDG nel 2025 ammontano a 8 400 000 zł, mentre la somma dei ricavi dei soci derivanti dall’attività della società ammonta a 8 600 000 zł. Il requisito quantitativo per il 2026 è soddisfatto per l’attività individuale, ma non per l’attività della società. Questo non significa ancora che la JDG soddisfi tutti gli altri requisiti del ryczałt.

Effettivo avvio dell’attività nel 2026

Una previsione distinta dell’art. 6, comma 4, punto 2 riguarda il contribuente che avvia l’attività nell’anno d’imposta e che non applica il regime della carta fiscale polacca, la karta podatkowa. In questa fattispecie, l’ammontare dei ricavi non costituisce un limite nell’anno di avvio. Ciò non elimina la necessità di scegliere validamente il ryczałt né le altre cause di esclusione.

Questa regola va letta insieme all’art. 7. Il comma 1 riguarda chi avvia l’attività senza averla esercitata nell’anno d’imposta precedente: il ryczałt si applica dal giorno in cui viene conseguito il primo ricavo. Per una società di nuova costituzione, l’avvio coincide con la data in cui la società consegue il primo ricavo.

Non sono considerati avvio dell’attività:

• il cambiamento totale o parziale del settore o dell’oggetto dell’attività;
• la modifica del contratto di società o il cambiamento di un socio;
• la costituzione di un’impresa nell’ambito della successione ereditaria, il soggetto polacco denominato przedsiębiorstwo w spadku.

Esempio ipotetico — nuova JDG: una persona non esercitava attività nel 2025, avvia una JDG nel 2026 e non applica la karta podatkowa. Se sceglie validamente il ryczałt e non sussistono altri impedimenti, si applica la previsione per la nuova attività, senza un limite all’ammontare dei ricavi nell’anno di avvio.

Esempio ipotetico — solo cambiamento di settore: un imprenditore esercitava un’attività nel 2025 e nel 2026 ne cambia completamente l’oggetto. Il solo cambiamento di settore non consente di sostituire la verifica dei ricavi dell’anno precedente con la regola per chi avvia un’attività.

Situazione particolare dopo la karta podatkowa

L’art. 6, comma 6 riguarda i contribuenti che nell’anno precedente esercitavano un’attività individuale o attraverso una società, i cui ricavi erano assoggettati:

• esclusivamente alla karta podatkowa oppure
• per una parte dell’anno alla karta podatkowa e per una parte dell’anno alle regole generali di imposizione.

Il requisito è che i ricavi complessivi dell’anno precedente non abbiano superato 2 000 000 di euro. Per la verifica relativa al 2026, l’importo corrispondente è 8 517 200 zł. In questo caso, i ricavi del periodo soggetto alla karta podatkowa si calcolano esclusivamente sulla base delle fatture o delle ricevute emesse. Si applicano inoltre, per quanto compatibili, i commi 4 e 5, comprese le regole pertinenti per l’attività individuale e per la società. Restano applicabili gli altri requisiti del ryczałt.

Cosa aggiungono i commi 7–8 dell’art. 6

L’art. 6, comma 7 impone di applicare, per quanto compatibili, le verifiche dei commi 4 e 5 ai ricavi indicati nel comma 1d. Questo riguarda anche i ricavi conseguiti nell’ambito della comproprietà, del possesso congiunto, dell’utilizzo congiunto di coltivazioni o allevamenti oppure di un’iniziativa comune.

L’art. 6, comma 8, individua invece specifici importi che non si prendono in considerazione nel limite dei commi 4–6. Si tratta degli aumenti o delle diminuzioni:

• dei ricavi ai sensi dell’art. 11, commi 4, 5, 8 e 9, della legge sul ryczałt;
• della base di calcolo dell’imposta ai sensi dell’art. 26i della legge polacca sul PIT.

Non è una regola che consente di ignorare tutte le rettifiche dei ricavi. Nel predisporre il prospetto di calcolo, è utile identificare separatamente gli importi che rientrano esattamente in questa disposizione.

Non confondere tre limiti diversi

Il prospetto ufficiale del Ministero delle Finanze distingue, per il 2026:

• Verifica annuale dei ricavi per il diritto al ryczałt: ricavi del 2025 non superiori a 2 000 000 di euro, ossia 8 517 200 zł.
• Limite dei ricavi che consente il versamento trimestrale del ryczałt: per il 2025, 200 000 euro, ossia 851 720 zł. Riguarda la frequenza dei versamenti, non il diritto annuale al ryczałt in sé.
• Limite per lo status di piccolo contribuente ai fini dell’ammortamento in un’unica soluzione e degli acconti trimestrali: 2 000 000 di euro, ma, dopo l’arrotondamento a 1 000 zł, l’importo è 8 517 000 zł.

Lo stesso importo in euro non implica la stessa verifica né un importo identico in złoty. Non sostituire il limite di 8 517 200 zł con quello di 8 517 000 zł previsto per la verifica dello status di piccolo contribuente.

Il superamento del tetto durante il 2026 comporta la perdita immediata del ryczałt?

Non in base alla sola verifica prevista dall’art. 6, comma 4, punto 1. Questa verifica riguarda i ricavi dell’anno precedente. Il solo superamento del tetto con ricavi conseguiti durante il 2026 non è, ai sensi di questa disposizione, un evento che determina automaticamente la perdita immediata del ryczałt nel 2026.

I ricavi del 2026 saranno rilevanti per valutare il requisito dei ricavi per l’anno successivo. Per tale valutazione occorre utilizzare il limite applicabile al 2027, e non automaticamente l’importo di 8 517 200 zł.

Questo non protegge dalla perdita del ryczałt per altre ragioni. L’art. 8 della legge prevede cause di esclusione ed eventi distinti che comportano la perdita del diritto.

Rispettare il limite non è sufficiente

Il Ministero delle Finanze precisa che l’assoggettamento dei ricavi dell’attività al ryczałt richiede la scelta di questo regime. Il solo risultato del confronto dei ricavi non costituisce tale scelta. Le informazioni sono disponibili nella pagina ufficiale Imposizione mediante ryczałt sui ricavi registrati.

Per l’attività economica occorre inoltre verificare le cause di esclusione previste dall’art. 8. Queste comprendono, tra l’altro:

• il pagamento dell’imposta mediante la karta podatkowa;
• la fruizione di un’esenzione temporanea dall’imposta sul reddito ai sensi di disposizioni separate;
• il conseguimento anche soltanto di una parte dei ricavi dalla gestione di farmacie, dall’acquisto e dalla vendita di valori valutari oppure dal commercio di parti e accessori per veicoli a motore;
• la produzione di beni soggetti ad accisa, fatta eccezione per la produzione di energia elettrica da fonti rinnovabili;
• determinati cambiamenti dell’attività: da attività individuale a società con il coniuge, da società con il coniuge ad attività individuale di uno o di ciascuno dei coniugi, oppure da attività individuale di un coniuge ad attività individuale dell’altro — se, prima del cambiamento, il coniuge o i coniugi assoggettavano tale attività all’imposta secondo le regole generali.

L’art. 8, comma 2, stabilisce una causa distinta di perdita del diritto. Il contribuente che ha scelto il ryczałt ed esercita un’attività individuale o attraverso una società perde il diritto a questo regime dal giorno in cui consegue un ricavo dalla vendita di merci o prodotti oppure dalla prestazione di servizi a favore di un precedente o attuale datore di lavoro, qualora tali operazioni corrispondano a mansioni svolte dal contribuente o da almeno uno dei soci nell’ambito di un rapporto di lavoro subordinato o di un rapporto di lavoro cooperativo nell’anno d’imposta precedente o in quello corrente. Da quel giorno fino alla fine dell’anno si applicano le regole generali di imposizione.

L’art. 8, comma 3, prevede inoltre la perdita del diritto dal giorno in cui vengono conseguiti ricavi dai tipi di attività indicati nel comma 1, punti 3 e 4, se il contribuente non aveva conseguito tali ricavi nell’anno precedente. Questi eventi non devono essere confusi con il superamento del tetto annuale dei ricavi.

Elenco dei documenti da controllare

L’elenco seguente è una raccomandazione organizzativa, non un elenco tassativo di documenti imposto dalla legge. Predisponi, secondo la tua situazione:

• un prospetto annuale dei ricavi dell’attività per il 2025 e il registro o le scritture contabili su cui si basa;
• la dichiarazione annuale, se presentata, e una riconciliazione dei suoi dati con il prospetto utilizzato per la verifica del limite;
• fatture, ricevute e documenti delle rettifiche necessari a confermare i ricavi;
• un riepilogo separato degli importi rientranti nell’art. 6, comma 8, che non si prendono in considerazione nel limite;
• in caso di partecipazione in una società — dati che confermino la somma completa dei ricavi dei soci derivanti dall’attività della società, il contratto di società e le informazioni sulla partecipazione;
• in caso di JDG e attività in società esercitate contemporaneamente — due prospetti separati per le rispettive verifiche;
• dopo la karta podatkowa — le fatture e le ricevute emesse sulle quali, ai sensi dell’art. 6, comma 6, si basa il calcolo dei ricavi del periodo soggetto a tale regime;
• se si invoca la regola per l’avvio dell’attività — documenti che confermino l’avvio e il mancato esercizio di attività nell’anno precedente;
• documenti che consentano di confermare la validità della scelta del ryczałt;
• una descrizione delle attività effettivamente svolte, contratti e documenti necessari per valutare le cause di esclusione, in particolare i rapporti con un precedente o attuale datore di lavoro.

Quando il risultato è vicino a 8 517 200 zł, è utile riconciliare i ricavi con le registrazioni originarie fino al grosz e documentare il trattamento di ogni rettifica. Il risultato di questo confronto determina soltanto il rispetto del requisito quantitativo, non la scelta del regime fiscale più conveniente per una persona specifica. Questo articolo non è una guida alle aliquote del ryczałt.