JDG sospesa in regime ryczałt: versamenti fiscali e PIT-28 annuale

Come la sospensione formale di una JDG influisce sui versamenti del ryczałt, sui ricavi derivanti dagli atti consentiti e sul PIT-28 annuale. Condizioni ed esempi.

La sospensione formale di una ditta individuale polacca, o JDG, non comporta automaticamente né l’assenza di imposta per tutti gli eventi verificatisi durante tale periodo, né l’esonero dal PIT-28 annuale. Occorre distinguere tre questioni: gli atti consentiti durante la sospensione, il riconoscimento fiscale del ricavo e il termine di versamento del ryczałt, nonché l’obbligo della dichiarazione annuale.

Gli esempi seguenti presuppongono una sospensione giuridicamente efficace ai sensi delle disposizioni applicabili e il mantenimento della qualità di contribuente soggetto al ryczałt. Non determinano la data del ricavo sulla base del solo incasso di denaro.

La sospensione non è la chiusura dell’attività

La sospensione e la successiva ripresa sono eventi distinti previsti dalla Legge sugli imprenditori. Non devono essere equiparati alla cessazione definitiva dell’attività. L’articolo 26 disciplina separatamente l’effetto della cancellazione dell’imprenditore persona fisica dal registro: da quel momento non può esercitare l’attività economica. Questa distinzione si basa sugli articoli 22–26 della Legge sugli imprenditori.

Durante la sospensione l’imprenditore non può esercitare l’attività economica né conseguire ricavi correnti derivanti dall’attività economica non agricola. L’articolo 25 prevede tuttavia specifiche facoltà e obblighi:

Può riscuotere crediti sorti prima della data della sospensione.
È tenuto a pagare le passività sorte prima della data della sospensione. Non si tratta di una semplice facoltà, né dell’affermazione che tutte queste passività diventino immediatamente esigibili per effetto della sospensione.
Può compiere gli atti necessari per conservare o proteggere la fonte dei ricavi, compreso lo scioglimento di contratti conclusi in precedenza.
Può cedere beni strumentali e attrezzature di sua proprietà.
Può conseguire ricavi finanziari, anche derivanti dall’attività svolta prima della sospensione.
Adempie tutti gli obblighi imposti dalle disposizioni di legge.

Queste sono alcune delle regole dell’articolo 25 della Legge sugli imprenditori, non un’autorizzazione a proseguire le vendite ordinarie durante la sospensione.

Se stai valutando la cessazione definitiva della JDG anziché la sospensione, consulta la guida separata: come chiudere una ditta individuale passo dopo passo. È un collegamento di contesto, non una fonte delle regole fiscali illustrate qui.

Ricevere denaro non determina necessariamente un nuovo ricavo

La possibilità di riscuotere un credito precedente non significa che alla data del pagamento sorga sempre un nuovo ricavo fiscale. L’articolo 6, comma 1, della legge sul ryczałt rinvia ai ricavi definiti dalla legge sul PIT; il comma 1g prevede inoltre la possibilità di scegliere il metodo di cassa secondo le condizioni stabilite dalla disposizione richiamata della legge sul PIT.

Prima di attribuire un incasso al periodo di sospensione occorre quindi verificare le regole di riconoscimento del ricavo applicabili al contribuente e i fatti relativi al credito. Il solo bonifico non basta. Questa distinzione si basa sull’articolo 6 della legge sull’imposta forfettaria sul reddito.

Esempio: pagamento di una vecchia fattura

Durante la sospensione l’imprenditore riceve il pagamento di un servizio eseguito prima del suo inizio. Assumiamo, come fatto verificato separatamente, che il ricavo relativo a quel credito fosse già stato riconosciuto prima della sospensione e che non si sia verificato alcun evento che richieda una rettifica o un aumento degli importi da dichiarare. Il successivo pagamento non costituisce un nuovo riconoscimento dello stesso ricavo.

Se, invece, dopo aver verificato le disposizioni applicabili e i fatti, si accerta che il ricavo imponibile è stato riconosciuto soltanto durante la sospensione, il termine di versamento del relativo ryczałt deve essere determinato secondo l’articolo 21, commi 1g–1k. In entrambi i casi il riconoscimento del ricavo è un presupposto verificato, non una conclusione dedotta dal solo incasso di denaro.

Il ryczałt riguarda il ricavo, non il reddito o l’utile

Nel regime ryczałt il ricavo non viene ridotto delle spese ordinarie sostenute per conseguirlo. Non si tratta di tassare l’utile al netto dei costi. Ciò non esclude le deduzioni distinte previste dalla legge.

Nel calcolo dell’imposta non si considerano entrambe le seguenti categorie:

i ricavi esenti da imposizione,
i ricavi per i quali è stata disposta la rinuncia alla riscossione dell’imposta.

Entrambe le esclusioni sono indicate nell’informazione ufficiale del Ministero delle Finanze sul regime ryczałt. L’assenza di vendite ordinarie non determina quindi, da sola, un’imposta pari a zero: occorre verificare anche gli atti consentiti e i loro effetti fiscali.

Che cosa prevede esattamente l’articolo 21, comma 1d

Il contribuente che ha sospeso l’attività in base alle disposizioni sulla sospensione è — limitatamente a tale attività e per il periodo coperto dalla sospensione — esonerato dagli obblighi mensili o trimestrali di calcolo e versamento del ryczałt previsti dall’articolo 21, comma 1 o 1a.

Non si tratta di un’esenzione dall’imposta per tutti i ricavi di tale periodo. Il ryczałt relativo al periodo di sospensione deve essere calcolato e versato secondo le regole particolari dei commi 1g–1k. Questo esonero dagli obblighi correnti non deve neppure essere equiparato al rinvio del termine di pagamento di una somma già scaduta prima della sospensione.

Esempio di un importo già scaduto: assumiamo che il termine di versamento del ryczałt relativo a un periodo precedente alla sospensione sia già trascorso e che l’imposta non sia stata pagata. La successiva sospensione non trasforma tale somma in ryczałt relativo al periodo di sospensione e non la assoggetta ai termini previsti dopo la ripresa.

La base normativa è costituita dall’articolo 21, commi 1, 1a, 1d e 1g–1k, della legge sul ryczałt.

Ripresa nello stesso anno: quando calcolare e versare l’imposta

Per il ryczałt relativo al periodo di sospensione in un determinato anno, l’articolo 21, commi 1g–1h, prevede le seguenti regole:

Contribuente con liquidazione mensile: deve calcolare e versare il ryczałt entro il giorno 20 del mese successivo al mese della ripresa.
Contribuente con liquidazione trimestrale che applica l’articolo 21, comma 1a: deve calcolare e versare il ryczałt entro il giorno 20 del mese successivo al trimestre della ripresa.
Ripresa nell’ultimo mese dell’anno fiscale: il termine stabilito dalla legge è il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo.
Contribuente con liquidazione trimestrale che riprende nell’ultimo trimestre dell’anno fiscale: deve anch’esso calcolare e versare il ryczałt entro il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo.

L’ultimo trimestre non attribuisce questo termine a ogni contribuente con liquidazione mensile. Per la liquidazione mensile e la ripresa a ottobre o novembre si applica la regola del giorno 20 del mese successivo; il termine di gennaio riguarda la ripresa a dicembre. Fonte: articolo 21, commi 1g–1h.

Esempio: vendita di un proprio bene strumentale durante la sospensione

Supponiamo che durante la sospensione l’imprenditore abbia venduto un bene strumentale di sua proprietà. Assumiamo, come fatti verificati, che il ricavo della vendita sia stato riconosciuto durante il periodo di sospensione e sia soggetto al ryczałt: non è esente né interessato da una rinuncia alla riscossione dell’imposta.

Se la ripresa avviene a novembre dello stesso anno:

il contribuente con liquidazione mensile deve calcolare e versare il ryczałt secondo la regola di legge: entro il giorno 20 del mese successivo al mese della ripresa;
il contribuente con liquidazione trimestrale che applica l’articolo 21, comma 1a, deve farlo entro il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo, perché la ripresa è avvenuta nell’ultimo trimestre.

L’esempio mostra la differenza tra contribuenti mensili e trimestrali. Non determina un termine concreto, adeguato al calendario, per un anno specifico.

Sospensione che comprende più di un anno

I termini dipendono anche dall’anno della ripresa. L’articolo 21, commi 1i–1k, distingue i singoli anni della sospensione:

Ripresa nell’anno successivo a quello di inizio della sospensione — comma 1i: il ryczałt relativo alla parte del periodo di sospensione che ricade nell’anno del suo inizio deve essere calcolato e versato entro il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo. La parte che ricade nell’anno della ripresa è soggetta ai commi 1g–1h.
Ripresa nell’anno che cade due anni dopo quello di inizio della sospensione — comma 1j: il ryczałt relativo all’anno di inizio e quello relativo all’anno seguente devono essere calcolati e versati, per ciascuno di tali anni, entro il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo. La parte che ricade nell’anno della ripresa è soggetta ai commi 1g–1h.
Ripresa ancora più tardiva — comma 1k: i commi 1g–1j si applicano corrispondentemente.

In ciascuna di queste situazioni, per la parte che ricade nell’anno della ripresa occorre mantenere la distinzione: il contribuente mensile applica il termine successivo al mese della ripresa, mentre quello trimestrale applica il termine successivo al trimestre della ripresa. Il termine del 20 gennaio riguarda la ripresa nell’ultimo mese dell’anno e anche il contribuente trimestrale che riprende nell’ultimo trimestre; non si applica a un contribuente mensile per il solo fatto che abbia ripreso l’attività a ottobre o novembre.

Esempio: sospensione dal 2026 e ripresa a maggio 2027

Supponiamo che la sospensione sia iniziata a settembre 2026 e che la ripresa sia avvenuta a maggio 2027. È stato verificato separatamente che ricavi imponibili sono stati riconosciuti in entrambe le parti del periodo di sospensione.

Per la parte che ricade nel 2026 si applica la regola di legge del versamento entro il 20 gennaio dell’anno fiscale successivo.
Per la parte che ricade nel 2027 il contribuente mensile deve calcolare e versare il ryczałt entro il giorno 20 del mese successivo al mese della ripresa.
Il contribuente trimestrale che applica l’articolo 21, comma 1a, deve calcolare e versare tale parte entro il giorno 20 del mese successivo al secondo trimestre, nel quale è avvenuta la ripresa.

Queste sono le formule stabilite dalla legge. L’esempio non presenta il giorno 20 nominale come un termine definitivo di calendario verificato e non introduce una regola non documentata di spostamento dei termini.

PIT-28: la dichiarazione annuale è un obbligo distinto

L’esonero dagli obblighi correnti per il periodo di sospensione non elimina l’obbligo della dichiarazione annuale previsto dall’articolo 21, comma 2, punto 2. Il contribuente che rimane soggetto al ryczałt presenta il PIT-28 per l’anno interessato nel periodo stabilito dalla legge, dal 15 febbraio al 30 aprile dell’anno successivo. Una dichiarazione presentata prima dell’inizio di tale periodo si considera presentata il 15 febbraio.

Le fonti sono l’articolo 21, comma 2, punto 2, della legge e l’informazione del Ministero delle Finanze.

Il Ministero delle Finanze chiarisce inoltre che gli importi del ryczałt dovuti per i singoli mesi o trimestri devono essere indicati nel PIT-28 anche quando non sono stati versati durante l’anno. Il termine della dichiarazione non sostituisce quindi i termini dei versamenti relativi al periodo di sospensione, e le regole di versamento dopo la ripresa non rinviano l’obbligo della dichiarazione annuale.

Esempio: tutto l’anno senza ricavi imponibili

Assumiamo congiuntamente che l’imprenditore:

sia rimasto formalmente sospeso per tutto l’anno;
sia rimasto un contribuente soggetto al ryczałt;
non abbia riconosciuto alcun ricavo d’impresa imponibile, neppure derivante dagli atti consentiti;
non abbia avuto altri ricavi da includere in questa dichiarazione;
non abbia avuto rettifiche, aumenti, importi da aggiungere o altri eventi capaci di generare un ryczałt dovuto.

In questa situazione il PIT-28 deve comunque essere presentato, ma il ricavo soggetto a imposizione e il ryczałt dovuto sono pari a zero. La conclusione dipende da tutti questi presupposti, non dalla sola assenza di vendite ordinarie. Non determina il diritto a una dichiarazione congiunta o a un trattamento dichiarativo agevolato, che richiedono condizioni distinte.

Regola particolare per il socio di una società in nome collettivo

L’articolo 21, comma 1e, riguarda il contribuente persona fisica socio di una società in nome collettivo polacca, o spółka jawna, se è la società stessa ad aver sospeso l’attività in base alle disposizioni sulla sospensione. L’esonero dagli obblighi correnti riguarda tale attività e il periodo di sospensione.

L’articolo 21, comma 1f, impone proprio ai contribuenti indicati nel comma 1e di comunicare nella dichiarazione annuale il periodo di sospensione nell’anno fiscale. Questo obbligo particolare non deve essere automaticamente attribuito a ogni persona che gestisce autonomamente una JDG. L’obbligo generale della dichiarazione annuale resta una questione distinta. Fonte: articolo 21, commi 1e–1f e comma 2, punto 2.

Lista di controllo prima del calcolo e della dichiarazione

Sul piano organizzativo è utile verificare:

Il periodo formale di sospensione e la data della ripresa.
Se l’evento rientrava negli atti consentiti durante la sospensione.
Se e quando è stato riconosciuto un ricavo fiscale, indipendentemente dalla sola data del pagamento.
Se il ricavo era imponibile, esente o interessato da una rinuncia alla riscossione dell’imposta.
Se la somma riguarda il periodo di sospensione oppure un’obbligazione precedente il cui termine era già scaduto.
La liquidazione mensile o trimestrale e l’anno, il mese o il trimestre della ripresa rilevanti.
Gli importi da indicare nel PIT-28 annuale, compresi quelli non versati durante l’anno.

Le informazioni generali sul modulo sono disponibili nella guida separata: PIT-28 e ryczałt nel 2026. Questo collegamento serve alla navigazione; le fonti delle regole presentate nell’articolo sono i materiali ufficiali elencati di seguito.