Contributi previdenziali personali arretrati nella JDG: deduzione nell’anno del pagamento

Se, come titolare di un’attività economica individuale polacca (JDG), hai pagato contributi previdenziali personali arretrati in un anno fiscale successivo, ai fini della deduzione conta l’anno del pagamento effettivo, non l’anno cui si riferiscono i contributi. Questo non significa però che sia automaticamente possibile dedurre l’intero arretrato pagato: occorre verificare l’importo della spesa, la modalità di trattamento fiscale e le esclusioni.

La regola è illustrata nel documento ufficiale «Odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne PIT» sul portale podatki.gov.pl. Di seguito trattiamo esclusivamente i contributi previdenziali personali dell’imprenditore.

L’anno del pagamento, non il periodo degli arretrati

Sono deducibili i contributi effettivamente pagati in un determinato anno, indipendentemente dall’anno cui si riferiscono. Si tratta dei contributi personali per le assicurazioni pensionistica, di invalidità, di malattia e contro gli infortuni previsti dalla legge polacca sul sistema delle assicurazioni sociali.

Si deduce l’importo della spesa effettivamente sostenuta. Nel caso della deduzione dal reddito, l’importo deducibile è limitato all’ammontare del reddito conseguito. Pertanto, la conferma del pagamento degli arretrati non basta per concludere che l’intera somma pagata possa essere dedotta.

Costi o deduzione: dipende dal regime fiscale

Il documento ufficiale distingue le seguenti possibilità:

• Tassazione secondo la scala progressiva: l’imprenditore può includere i contributi nei costi fiscalmente deducibili oppure dedurli dal reddito.
• Imposta lineare del 19%: l’imprenditore può includere i contributi nei costi fiscalmente deducibili oppure dedurli dal reddito.
• Ryczałt sui ricavi registrati: i contributi possono essere dedotti dai ricavi.

Non è consentito dedurre contributi già inclusi nei costi. Si tratta di modalità alternative di trattamento fiscale degli stessi contributi, non di due deduzioni distinte. La formulazione relativa al limite della deduzione pari al reddito non deve essere interpretata come una nuova regola che introduce un limite di reddito per il ryczałt: in questo regime la deduzione riguarda i ricavi.

Quando la deduzione è esclusa

Non puoi dedurre contributi:

• che hai incluso nei costi fiscalmente deducibili;
• che hai già dedotto in un’altra dichiarazione fiscale;
• che ti sono stati rimborsati in qualsiasi forma;
• la cui base contributiva è costituita da redditi o ricavi esenti da imposta in base alla legge, compresi i ricavi che beneficiano dell’agevolazione per i giovani;
• la cui base contributiva è costituita da redditi per i quali, in applicazione delle disposizioni dell’ordinamento tributario polacco (Ordynacja podatkowa), è stata disposta la rinuncia alla riscossione dell’imposta.

Il solo pagamento successivo dei contributi arretrati non elimina queste esclusioni.

Se il pagamento riguarda contributi personali esteri

La deduzione può riguardare contributi pagati nell’anno fiscale con risorse proprie per la propria assicurazione sociale obbligatoria, secondo le disposizioni di uno Stato dell’Unione europea diverso dalla Polonia, di uno Stato dello Spazio economico europeo oppure della Confederazione Svizzera.

È necessaria una base giuridica derivante da una convenzione contro la doppia imposizione o da un altro accordo internazionale ratificato di cui la Polonia sia parte, che consenta all’autorità fiscale polacca di ottenere informazioni fiscali dall’autorità dello Stato nel quale sono stati pagati i contributi.

Oltre alle esclusioni indicate sopra, non è possibile dedurre contributi esteri:

• la cui base contributiva è costituita da redditi o ricavi esenti in base a una convenzione contro la doppia imposizione di cui la Polonia sia parte;
• pagati e dedotti, in uno Stato dell’UE diverso dalla Polonia, in uno Stato del SEE oppure in Svizzera, dal reddito, dai ricavi o dall’imposta conseguiti in quello Stato.

Gli importi dei contributi espressi in valuta estera si convertono in złoty secondo il tasso di cambio medio delle valute estere pubblicato dalla Banca nazionale polacca (NBP) per l’ultimo giorno lavorativo precedente il giorno in cui è stata sostenuta la spesa. Anche in questo caso la deduzione si basa sulla spesa effettiva e, se effettuata dal reddito, è limitata all’ammontare del reddito conseguito.

Prove del pagamento e dichiarazione annuale

L’importo dei contributi da dedurre si determina sulla base delle prove che attestano la spesa sostenuta. Per i pagamenti personali possono essere, ad esempio:

• una ricevuta di versamento o di bonifico;
• un estratto conto bancario;
• un’attestazione dello ZUS.

Se nell’anno fiscale consegui redditi o ricavi da un’attività economica non agricola, puoi dedurre i contributi già durante l’anno, nel calcolo dell’acconto d’imposta o del ryczałt. Si tratta di una possibilità, non di un obbligo di utilizzare la deduzione in questa fase. Il trattamento definitivo dei contributi avviene nella dichiarazione annuale, nel rispetto delle condizioni e dei divieti di deduzione.

Lista pratica per la riconciliazione dei pagamenti

I passaggi seguenti sono una raccomandazione organizzativa, non un obbligo giuridico aggiuntivo:

1. Raccogli le conferme di pagamento e ordinale secondo l’anno del pagamento effettivo.
2. Confronta i contributi previdenziali personali pagati con gli importi inclusi nei costi e nelle dichiarazioni precedenti.
3. Verifica se hai ricevuto rimborsi dei contributi e se ricorrono le esclusioni descritte.
4. Riconcilia gli importi considerati nel calcolo degli acconti o del ryczałt con il trattamento definitivo nella dichiarazione annuale.
5. In caso di deduzione dal reddito, verifica anche l’ammontare del reddito conseguito: non presumere che ogni arretrato pagato sia interamente deducibile.

Fonte delle regole: podatki.gov.pl — deduzione dei contributi previdenziali nel PIT.