Приостановленная JDG на ryczałt: уплата налога и годовая декларация PIT-28

Как формальное приостановление JDG влияет на уплату ryczałt, учет выручки от разрешенных действий и годовую декларацию PIT-28. Условия и примеры.

Формальное приостановление JDG автоматически не означает ни отсутствия налога по всем событиям этого периода, ни отсутствия обязанности подать годовую декларацию PIT-28. Необходимо разделять три вопроса: разрешенные действия во время приостановления, признание выручки для целей налогообложения и срок уплаты ryczałt, а также обязанность подать годовую декларацию.

Приведенные ниже примеры предполагают юридически действительное приостановление на основании применимых норм и сохранение статуса плательщика ryczałt. Они не определяют дату возникновения выручки исключительно по факту поступления денег.

Приостановление — не закрытие деятельности

Приостановление и последующее возобновление — отдельные события, предусмотренные Законом «Право предпринимателей». Их не следует отождествлять с окончательным прекращением деятельности. Статья 26 отдельно устанавливает последствие исключения предпринимателя — физического лица из реестра: с этого момента он не может вести предпринимательскую деятельность. Основанием этого разграничения являются статьи 22–26 Закона «Право предпринимателей».

Во время приостановления предприниматель не может вести предпринимательскую деятельность и получать текущую выручку от несельскохозяйственной предпринимательской деятельности. Однако статья 25 предусматривает определенные права и обязанности:

Он может принимать платежи по требованиям, возникшим до даты приостановления.
Он обязан погашать обязательства, возникшие до даты приостановления. Это не просто возможность и не утверждение о том, что из-за приостановления все такие обязательства немедленно становятся подлежащими исполнению.
Он может совершать действия, необходимые для сохранения или защиты источника выручки, в том числе расторгать ранее заключенные договоры.
Он может отчуждать собственные основные средства и оборудование.
Он может получать финансовую выручку, в том числе от деятельности, которая велась до приостановления.
Он выполняет все обязанности, установленные нормами права.

Это отдельные правила из статьи 25 Закона «Право предпринимателей», а не разрешение продолжать обычные продажи во время приостановления.

Если вместо приостановления вы рассматриваете окончательное прекращение JDG, см. отдельное руководство: как пошагово закрыть JDG. Это контекстная ссылка, а не источник изложенных здесь налоговых правил.

Получение денег не определяет возникновение новой выручки

Возможность принять платеж по ранее возникшему требованию не означает, что в день оплаты всегда возникает новая налоговая выручка. Пункт 1 статьи 6 Закона о ryczałt отсылает к выручке, определенной Законом о PIT; пункт 1g также предусматривает возможность выбрать кассовый метод в соответствии с условиями указанной нормы Закона о PIT.

Поэтому, прежде чем относить поступление к периоду приостановления, необходимо проверить применимые к налогоплательщику правила признания выручки и факты, относящиеся к конкретному требованию. Одного банковского перевода недостаточно. Основанием этого разграничения является статья 6 Закона о паушальном подоходном налоге.

Пример: оплата старого счета-фактуры

Во время приостановления предприниматель получает оплату за услугу, выполненную до его начала. Принимаем как отдельно проверенный факт, что выручка по этому требованию уже была признана до приостановления и отсутствует событие, требующее корректировки или увеличения учитываемых сумм. Последующая оплата не является повторным признанием той же выручки.

Если же после проверки применимых норм и фактов установлено, что облагаемая выручка была признана только во время приостановления, срок уплаты относящегося к ней ryczałt следует определить по пунктам 1g–1k статьи 21. В обоих вариантах признание выручки является проверенным предположением, а не выводом, сделанным исключительно из получения денег.

Ryczałt взимается с выручки, а не с дохода или прибыли

При ryczałt выручка не уменьшается на обычные расходы, понесенные для ее получения. Это не налогообложение прибыли после вычета расходов. При этом отдельные вычеты, предусмотренные законом, не исключаются.

При расчете налога не учитываются обе категории:

выручка, освобожденная от налогообложения,
выручка, в отношении которой было принято решение не взимать налог.

Обе категории исключений указаны в официальной информации Министерства финансов о расчете ryczałt. Поэтому отсутствие обычных продаж не определяет нулевой налог: необходимо проверить также разрешенные действия и их налоговые последствия.

Что именно предусматривает пункт 1d статьи 21

Налогоплательщик, приостановивший деятельность на основании норм о приостановлении, освобождается — в отношении этой деятельности и за период, охваченный приостановлением — от обязанностей ежемесячно или ежеквартально рассчитывать и уплачивать ryczałt, предусмотренных пунктом 1 или 1a статьи 21.

Это не освобождение всей выручки данного периода от налогообложения. Ryczałt, относящийся к периоду приостановления, подлежит расчету и уплате по специальным правилам пунктов 1g–1k. Такое освобождение от текущих обязанностей также не следует отождествлять с переносом срока уплаты суммы, которая уже была просрочена до приостановления.

Пример ранее возникшей задолженности: предполагаем, что срок уплаты ryczałt за период до приостановления уже истек, а налог не был уплачен. Последующее приостановление не превращает эту сумму в ryczałt за период приостановления и не переносит ее уплату на сроки, предусмотренные после возобновления.

Основанием являются пункты 1, 1a, 1d и 1g–1k статьи 21 Закона о ryczałt.

Возобновление в том же году: когда рассчитать и уплатить налог

Для ryczałt, относящегося к периоду приостановления в соответствующем году, пункты 1g–1h статьи 21 предусматривают следующие правила:

Налогоплательщик с ежемесячным расчетом: обязан рассчитать и уплатить ryczałt до 20-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Налогоплательщик с ежеквартальным расчетом, применяющий пункт 1a статьи 21: обязан рассчитать и уплатить ryczałt до 20-го числа месяца, следующего за кварталом возобновления.
Возобновление в последнем месяце налогового года: установленный законом срок — 20 января следующего налогового года.
Налогоплательщик с ежеквартальным расчетом, возобновляющий деятельность в последнем квартале налогового года: также обязан рассчитать и уплатить ryczałt до 20 января следующего налогового года.

Последний квартал не дает такой срок каждому налогоплательщику с ежемесячным расчетом. При ежемесячном расчете и возобновлении в октябре или ноябре действует правило 20-го числа следующего месяца; январский срок относится к возобновлению в декабре. Источник: пункты 1g–1h статьи 21.

Пример: продажа собственного основного средства во время приостановления

Предположим, что во время приостановления предприниматель продал собственное основное средство. Принимаем как проверенные факты, что выручка от этой продажи была признана в период приостановления и облагается ryczałt — она не освобождена от налогообложения и не охвачена решением о невзимании налога.

Если возобновление произойдет в ноябре того же года:

налогоплательщик с ежемесячным расчетом обязан рассчитать и уплатить ryczałt по установленному законом правилу: до 20-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления;
налогоплательщик с ежеквартальным расчетом, применяющий пункт 1a статьи 21, обязан сделать это до 20 января следующего налогового года, поскольку возобновление произошло в последнем квартале.

Пример показывает различие между налогоплательщиком с ежемесячным и ежеквартальным расчетом. Он не устанавливает конкретный срок для определенного года с учетом календарных корректировок.

Приостановление, охватывающее более одного года

Сроки также зависят от года возобновления. Пункты 1i–1k статьи 21 разделяют отдельные годы приостановления:

Возобновление в году, следующем за годом начала приостановления — пункт 1i: ryczałt за часть периода приостановления, приходящуюся на год его начала, необходимо рассчитать и уплатить до 20 января следующего налогового года. Часть, приходящаяся на год возобновления, регулируется пунктами 1g–1h.
Возобновление в году, наступающем через два года после года начала приостановления — пункт 1j: ryczałt за год начала приостановления и за следующий год необходимо рассчитать и уплатить, отдельно за каждый из этих лет, до 20 января следующего налогового года. Часть, приходящаяся на год возобновления, регулируется пунктами 1g–1h.
Еще более позднее возобновление — пункт 1k: пункты 1g–1j применяются соответственно.

В каждой из этих ситуаций для части, приходящейся на год возобновления, необходимо сохранять разграничение: налогоплательщик с ежемесячным расчетом применяет срок после месяца возобновления, а с ежеквартальным — после квартала возобновления. Срок 20 января относится к возобновлению в последнем месяце года, а также к налогоплательщику с ежеквартальным расчетом, возобновляющему деятельность в последнем квартале; он не распространяется на налогоплательщика с ежемесячным расчетом только потому, что тот возобновил деятельность в октябре или ноябре.

Пример: приостановление с 2026 года, возобновление в мае 2027 года

Предположим, что приостановление началось в сентябре 2026 года, а возобновление произошло в мае 2027 года. Отдельно проверено, что облагаемая выручка была признана в обеих частях периода приостановления.

Для части, приходящейся на 2026 год, действует установленное законом правило уплаты до 20 января следующего налогового года.
Для части, приходящейся на 2027 год, налогоплательщик с ежемесячным расчетом обязан рассчитать и уплатить ryczałt до 20-го числа месяца, следующего за месяцем возобновления.
Налогоплательщик с ежеквартальным расчетом, применяющий пункт 1a статьи 21, обязан рассчитать и уплатить эту часть до 20-го числа месяца, следующего за вторым кварталом, в котором произошло возобновление.

Это установленные законом формулы сроков. Пример не представляет номинальное 20-е число как проверенный окончательный календарный срок и не вводит неподтвержденное правило переноса сроков.

PIT-28: годовая декларация является отдельной обязанностью

Освобождение от текущих обязанностей за период приостановления не отменяет обязанности подать годовую декларацию по подпункту 2 пункта 2 статьи 21. Налогоплательщик, сохраняющий статус плательщика ryczałt, подает PIT-28 за соответствующий год в установленный законом срок с 15 февраля по 30 апреля следующего года. Декларация, поданная до начала этого срока, считается поданной 15 февраля.

Основанием являются подпункт 2 пункта 2 статьи 21 Закона и информация Министерства финансов.

Министерство финансов также разъясняет, что суммы причитающегося ryczałt за отдельные месяцы или кварталы необходимо указать в PIT-28 даже тогда, когда они не были уплачены в течение года. Следовательно, срок подачи декларации не заменяет сроки уплаты за период приостановления, а правила уплаты после возобновления не переносят обязанность годовой отчетности.

Пример: весь год без облагаемой выручки

Предполагаем одновременно, что предприниматель:

весь год находился в состоянии формального приостановления;
продолжал оставаться плательщиком ryczałt;
не признал никакой облагаемой выручки от деятельности, в том числе от разрешенных действий;
не имел другой выручки, отражаемой в этой декларации;
не имел корректировок, увеличений, сумм, подлежащих добавлению, или иных событий, создающих причитающийся ryczałt.

При таких обстоятельствах PIT-28 по-прежнему необходимо подать, но облагаемая выручка и причитающийся ryczałt равны нулю. Вывод зависит от всех этих предположений, а не только от отсутствия обычных продаж. Это не вывод о праве на совместное или льготное декларирование, для которого предусмотрены отдельные условия.

Особое правило для участника полного товарищества

Пункт 1e статьи 21 относится к налогоплательщику — физическому лицу, являющемуся участником полного товарищества (spółka jawna), если само товарищество приостановило деятельность на основании норм о приостановлении. Освобождение от текущих обязанностей относится к этой деятельности и периоду приостановления.

Пункт 1f статьи 21 обязывает именно налогоплательщиков, указанных в пункте 1e, сообщить в годовой декларации о периоде приостановления в соответствующем налоговом году. Эту специальную обязанность не следует автоматически распространять на каждого предпринимателя, самостоятельно ведущего JDG. Общая обязанность подать годовую декларацию остается отдельным вопросом. Источник: пункты 1e–1f и подпункт 2 пункта 2 статьи 21.

Контрольный список перед расчетом

Для организации расчета полезно проверить:

Формальный период приостановления и дату возобновления.
Относилось ли событие к действиям, разрешенным во время приостановления.
Была ли признана налоговая выручка и когда именно — независимо от самой даты оплаты.
Облагалась ли выручка налогом, была ли освобождена от налогообложения или охвачена решением о невзимании налога.
Относится ли сумма к периоду приостановления или к более раннему обязательству, срок уплаты которого уже истек.
Ежемесячный или ежеквартальный порядок расчета и соответствующий год, месяц или квартал возобновления.
Суммы, подлежащие отражению в годовой декларации PIT-28, в том числе не уплаченные в течение года.

Общие сведения о форме приведены в отдельном руководстве: PIT-28 и ryczałt в 2026 году. Эта ссылка служит для навигации; источниками изложенных в статье правил являются следующие официальные материалы.