Прострочені власні соціальні внески в JDG: відрахування в році сплати

Якщо як власник одноосібної підприємницької діяльності (JDG) ви сплатили прострочені власні соціальні внески в пізнішому податковому році, для відрахування має значення рік фактичної сплати, а не рік, якого стосуються внески. Однак це не означає автоматичної можливості відрахувати всю сплачену заборгованість: потрібно перевірити суму витрат, спосіб їх урахування та винятки.

Це правило пояснює офіційний документ «Відрахування внесків на соціальне страхування в PIT» на порталі podatki.gov.pl. Нижче розглядаємо виключно власні соціальні внески підприємця.

Рік сплати, а не період заборгованості

Відрахуванню підлягають внески, фактично сплачені в певному році, незалежно від того, якого року вони стосуються. Йдеться про власні внески на пенсійне страхування, страхування на випадок непрацездатності, хвороби та нещасного випадку, визначені законом про систему соціального страхування.

Відраховуєте суму фактично понесених витрат. При відрахуванні від доходу розмір відрахування обмежений сумою отриманого доходу. Тому підтвердження сплати заборгованості недостатньо для висновку, що всю сплачену суму можна відрахувати.

Витрати чи відрахування — залежно від оподаткування

Офіційний документ розрізняє такі можливості:

• Податкова шкала: підприємець може включити внески до витрат на отримання доходу або відрахувати їх від доходу.
• Лінійний податок 19%: підприємець може включити внески до витрат на отримання доходу або відрахувати їх від доходу.
• Ричалт від облікованої виручки (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych): внески можна відрахувати від виручки.

Не можна відраховувати внески, які вже включено до витрат. Це альтернативні способи врахування тих самих внесків, а не два окремі відрахування. Формулювання про обмеження відрахування сумою доходу не слід розуміти як нове правило щодо ліміту доходу для ричалту — при ричалті відрахування здійснюється від виручки.

Коли відрахування заборонене

Не можна відраховувати внески:

• які ви включили до витрат на отримання доходу;
• які ви вже відрахували в іншій податковій декларації;
• які вам повернули в будь-якій формі;
• базою нарахування яких є дохід або виручка, звільнені від оподаткування на підставі закону, зокрема виручка, на яку поширюється пільга для молоді;
• базою нарахування яких є дохід, щодо якого на підставі Податкової ординації припинено справляння податку.

Сама пізніша сплата прострочених внесків не скасовує цих заборон.

Якщо платіж стосується власних іноземних внесків

Відрахування може стосуватися внесків, сплачених у податковому році з ваших коштів на власне обов’язкове соціальне страхування відповідно до законодавства іншої, ніж Польща, держави Європейського Союзу, держави Європейської економічної зони або Швейцарської Конфедерації.

Необхідна правова підстава, що випливає з угоди про уникнення подвійного оподаткування або іншої ратифікованої міжнародної угоди, стороною якої є Польща, та дозволяє польському податковому органу отримувати податкову інформацію від органу держави, у якій сплачено внески.

Крім наведених вище заборон, не можна відраховувати іноземні внески:

• базою нарахування яких є дохід або виручка, звільнені від оподаткування на підставі угоди про уникнення подвійного оподаткування, стороною якої є Польща;
• сплачені та відраховані в іншій, ніж Польща, державі ЄС, державі ЄЕЗ або Швейцарії від доходу, виручки або податку, отриманого в цій державі.

Суми внесків, виражені в іноземних валютах, перераховують у злоті за середнім курсом іноземних валют, оголошеним Національним банком Польщі (NBP), за останній робочий день, що передує дню здійснення витрат. Тут також підставою для відрахування є фактичні витрати, а відрахування від доходу обмежене сумою отриманого доходу.

Підтвердження сплати та річний розрахунок

Суму внесків для відрахування визначаєте на підставі документів, що підтверджують їх сплату. Для власних платежів це можуть бути, наприклад:

• підтвердження внесення коштів або переказу;
• банківська виписка;
• довідка із ZUS.

Якщо в податковому році ви отримуєте дохід або виручку від несільськогосподарської підприємницької діяльності, можете відраховувати внески вже протягом року при обчисленні авансового платежу з податку або ричалту. Це можливість, а не обов’язок скористатися відрахуванням на цьому етапі. Остаточно внески враховуєте в річній декларації з дотриманням умов і заборон відрахування.

Практичний перелік для звіряння платежів

Наведені нижче кроки є організаційною рекомендацією, а не додатковим правовим обов’язком:

1. Зберіть підтвердження сплати та впорядкуйте їх за роком фактичного платежу.
2. Зіставте сплачені власні соціальні внески із сумами, врахованими у витратах і попередніх деклараціях.
3. Перевірте, чи отримували ви повернення внесків і чи застосовуються описані заборони.
4. Звірте суми, враховані при обчисленні авансових платежів або ричалту, з остаточним річним розрахунком.
5. При відрахуванні від доходу перевірте також суму отриманого доходу — не припускайте, що кожна сплачена заборгованість підлягає відрахуванню в повному обсязі.

Джерело правил: podatki.gov.pl — відрахування внесків на соціальне страхування в PIT.