Arbeit über eine ausländische Agentur: Provision, MwSt (VAT)-UE und Reverse Charge

Im vorherigen Beitrag habe ich geschrieben, dass Pflegedienste für Senioren ohne Umsatzgrenze von der MwSt (VAT) befreit sind (art. 43 ust. 1 pkt 23). Aber wenn Sie über eine ausländische Pflegeagentur arbeiten — eine deutsche, niederländische, österreichische — dann ist diese Befreiung nur die halbe Geschichte. Die andere Hälfte ist der Dienstleistungsimport und das Reverse-Charge-Verfahren.

Wie es in der Praxis funktioniert

Sie arbeiten als polnisches JDG (Einzelunternehmen). Sie leisten Pflege in Deutschland über eine Agentur (z. B. Promedica24). Die Agentur vermittelt Betreuungspersonen, organisiert die Logistik und erhebt eine Provision.

Aus MwSt-Sicht:

• Ihre Pflegedienstleistungen — von der MwSt (VAT) befreit (art. 43 ust. 1 pkt 23). Das ändert sich nicht.
• Die Provision der Agentur — dies ist eine Dienstleistung, die die Agentur (ausländischer Anbieter) für Sie (polnischer Steuerpflichtiger) erbringt. Der Ort der Leistungserbringung ist Polen (art. 28b des MwSt-Gesetzes). Dies ist ein Dienstleistungsimport.

Reverse Charge — was bedeutet das?

Normalerweise wird die MwSt (VAT) auf einer Rechnung eines polnischen Lieferanten vom Lieferanten gezahlt. Beim Dienstleistungsimport ist der Mechanismus umgekehrt (Reverse Charge): Sie — als Empfänger der Leistung — berechnen die MwSt auf die Provision der Agentur und reichen sie in Ihrem JPK_V7M ab.

Die Mechanik:

1. Die Agentur stellt eine Rechnung ohne MwSt aus (da die Leistung für den deutschen Steuerpflichtigen außerhalb seines MwSt-Systems liegt)
2. Sie berechnen selbst die polnische MwSt auf den Provisionbetrag (23%)
3. Sie tragen dies im JPK_V7M als geschuldete MwSt ein (Dienstleistungsimport)
4. Gleichzeitig weisen Sie dieselbe MwSt als Vorsteuer aus (Abzug)

Die Falle: Kein Recht auf Vorsteuerabzug

Und hier ist der Haken. Das Recht auf Vorsteuerabzug besteht nur insoweit, als die Einkäufe für steuerpflichtige Umsätze dienen (art. 86 ust. 1 des MwSt-Gesetzes).

Ihre Pflegedienstleistungen sind von der MwSt (VAT) befreit — sie sind also keine steuerpflichtigen Umsätze. Das bedeutet: Sie berechnen die MwSt auf die Provision der Agentur (als Dienstleistungsimport), können sie aber nicht abziehen. Sie wird zu Ihren Kosten.

In der Praxis:

• MwSt 23% auf die Provision der Agentur = Geschäftskosten (KPiR, Spalte 13 — sonstige Ausgaben)
• Im JPK_V7M weisen Sie den Dienstleistungsimport aus (geschuldete MwSt), aber ohne Abzug

MwSt (VAT)-UE — Registrierung obligatorisch

Auch wenn Sie kein aktiver MwSt-Steuerpflichtiger sind (weil Sie die Befreiung nach art. 43 nutzen), erfordert der Dienstleistungsimport aus dem EU-Ausland die Registrierung als MwSt (VAT)-UE-Steuerpflichtiger.

Dies ist eine separate Registrierung — Sie werden nicht im vollen Sinne ein „MwSt-Pflichtiger". Sie registrieren sich als MwSt (VAT)-UE-Steuerpflichtiger ausschließlich für Zwecke des Dienstleistungsimports (art. 97 ust. 11 des MwSt-Gesetzes). Ihre Pflegedienstleistungen bleiben weiterhin ohne MwSt.

Wie man sich registriert:

1. Formular VAT-R (Registrierungsmeldung)
2. Eintrag in Feld 36: „Anmeldung für MwSt (VAT)-UE-Zwecke"
3. Das Finanzamt stellt eine NIP-UE-Nummer aus
4. Ab diesem Zeitpunkt reichen Sie das JPK_V7M mit ausgewiesenem Dienstleistungsimport ein

Was im JPK_V7M passiert

Jeden Monat (bis zum 25. Tag des Monats nach dem Monat, in dem Sie die Rechnung der Agentur erhalten haben) weisen Sie Folgendes aus:

• Erfassungsteil (geschuldete MwSt): Dienstleistungsimport — Provisionsbetrag, Satz 23%, MwSt-Betrag
• Erfassungsteil (Vorsteuer): dieselbe MwSt, aber mit dem Vermerk „ohne Recht auf Abzug" (da sie steuerbefreiten Umsätzen dient)

Das ist eine Null-Eins-Entscheidung: geschuldete MwSt = Vorsteuer, aber ohne Abzug. Effekt: Sie zahlen die MwSt an das Finanzamt, ziehen sie aber als Kosten in der Einkommensteuer (PIT) ab.

Ein Fall aus der Praxis — Beispiel mit Zahlen

Eine Pflegekraft arbeitet über eine deutsche Agentur. Die Agentur erhebt monatlich 500 € Provision.

• EUR/PLN-Kurs (NBP-Durchschnitt): ~4,30
• Provision: 2.150 zł
• MwSt 23%: 494,50 zł
• Eintragung im JPK_V7M: geschuldete MwSt 494,50 zł, Vorsteuer 494,50 zł (ohne Abzug)
• Eintragung in der KPiR (Sp. 13): 2.150 zł + 494,50 zł = 2.644,50 zł (Gesamtbetrag als Kosten)

Effekt: 494,50 zł MwSt zahlen Sie an das Finanzamt, aber Sie setzen sie als Kosten in der PIT an (senkt die Einkommensteuer).

Häufige Fehler

1. „Ich bin kein MwSt-Pflichtiger, also reiche ich nichts ein" — falsch. Dienstleistungsimport erfordert MwSt (VAT)-UE und JPK auch bei Befreiung.
2. Vorsteuerabzug von der Provision — nicht möglich, da die Pflegedienstleistungen befreit sind.
3. Fehlende MwSt (VAT)-UE-Registrierung — das Finanzamt kann dies bei einer Prüfung feststellen, Strafen sind real.
4. Rechnung der Agentur ohne MwSt und kein Reverse Charge — das ist der häufigste Fehler. Eine Rechnung ohne MwSt von einem ausländischen Vertragspartner = Signal, dass Sie die MwSt abrechnen müssen.

Rechtsgrundlage

MwSt-Gesetz — Dz.U. 2025 poz. 775 t.j.:

• art. 28b — Ort der Leistungserbringung (Dienstleistungsimport, Reverse Charge)
• art. 43 ust. 1 pkt 23 — MwSt-Befreiung für Pflegedienstleistungen
• art. 86 ust. 1 — Recht auf Vorsteuerabzug (nur für steuerpflichtige Umsätze)
• art. 97 ust. 11 — MwSt (VAT)-UE-Registrierung für Zwecke des Dienstleistungsimports
• art. 103 ust. 1 — Pflicht zur Einreichung von MwSt-Erklärungen

Individuelle Auslegungen — Der Direktor des KIS bestätigt konsequent, dass die Provision einer ausländischen Pflegeagentur einen Dienstleistungsimport für das polnische JDG darstellt. Aktuelle Auslegungen finden Sie in EUREKA (Suche: „import usług opieka" oder „reverse charge agencja").

Hinweis: Individuelle Auslegungen schützen nur den Steuerpflichtigen, der sie beantragt hat — sie sind nicht allgemein verbindlich.

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Ich führe die Buchhaltung für Einzelunternehmen in der Pflegebranche, einschließlich der Abrechnung mit ausländischen Agenturen. Wenn Sie über Promedica24, Carework oder eine andere Agentur arbeiten — schreiben Sie mir. Buchhaltung ab 49 zł + MwSt (VAT) monatlich.