Ryczałt und lineare Besteuerung: Leistungen für ehemalige oder aktuelle Arbeitgeber

Nicht jeder Verkauf an einen ehemaligen Arbeitgeber führt zum Verlust der Berechtigung zur gewählten Besteuerungsform. Bei den hier behandelten Beschränkungen sind sowohl die Entsprechung zu den im Beschäftigungsverhältnis ausgeübten Tätigkeiten als auch die maßgeblichen Jahre dieser Tätigkeiten zu berücksichtigen. Für Ryczałt und die lineare Besteuerung gelten unterschiedliche Zeitfenster und unterschiedliche Folgen bei einem Verstoß gegen die Voraussetzungen.

Im Folgenden vergleichen wir die vom polnischen Finanzministerium (MF) beschriebenen Regeln in den Dokumenten zur Pauschalbesteuerung erfasster Einnahmen — Ryczałt und zur linearen Besteuerung. Dies ist ein Vergleich bestimmter PIT-Beschränkungen, keine vollständige Prüfung der Berechtigung einer konkreten Person zu einer Besteuerungsform.

Ryczałt: Vorjahr und Steuerjahr

Nach dem Dokument MF — Ryczałt betrifft die Beschränkung den Verkauf von Handelswaren oder Erzeugnissen sowie die Erbringung von Dienstleistungen für einen ehemaligen oder aktuellen Arbeitgeber, die Tätigkeiten entsprechen, welche der Steuerpflichtige oder sein Gesellschafter bei einer in Gesellschaftsform betriebenen Tätigkeit:

• im Jahr vor dem Steuerjahr ausgeübt haben oder
• im Steuerjahr ausüben,

und zwar im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses oder eines genossenschaftlichen Arbeitsverhältnisses.

Für die Besteuerung im Jahr 2026 umfasst der Vergleich somit die Tätigkeiten aus der Beschäftigung in den Jahren 2025 und 2026. Allein die Tatsache, dass der Empfänger ein ehemaliger Arbeitgeber ist, ersetzt nicht die Voraussetzung, dass die Tätigkeiten einander entsprechen.

Verkäufe oder Dienstleistungen, die diese Voraussetzungen erfüllen, führen zum Verlust der Berechtigung zu Ryczałt ab dem Tag, an dem daraus eine Einnahme erzielt wird. Diese Formulierung darf nicht ohne gesonderte Feststellung des Zeitpunkts der Einnahmenerzielung durch das Datum des Zahlungseingangs ersetzt werden.

Lineare Besteuerung: Beschäftigungstätigkeiten im Steuerjahr

Nach dem Dokument MF — lineare Besteuerung dürfen für einen ehemaligen oder aktuellen Arbeitgeber keine Dienstleistungen erbracht werden, die Tätigkeiten entsprechen, welche der Steuerpflichtige im Steuerjahr im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses oder eines genossenschaftlichen Arbeitsverhältnisses ausgeübt hat oder ausübt.

In dieser Beschreibung betrifft die Beschränkung Dienstleistungen, und der Vergleich umfasst das laufende Steuerjahr — nicht zusätzlich das Vorjahr wie bei Ryczałt.

Die Erbringung solcher Dienstleistungen führt zum Verlust der Berechtigung zur linearen Besteuerung und zur Pflicht, ab Jahresbeginn nach dem progressiven Steuertarif berechnete Steuervorauszahlungen sowie die darauf entfallenden Verzugszinsen zu entrichten. Dies ist nicht dieselbe Folge wie der vom MF beschriebene Verlust der Berechtigung zu Ryczałt ab dem Tag, an dem eine Einnahme aus den betreffenden Verkäufen oder Dienstleistungen erzielt wird.

Tatsächliche Tätigkeiten, nicht nur die Stellenbezeichnung

Beide Beschreibungen des MF verwenden die Voraussetzung, dass Dienstleistungen oder Verkäufe den Tätigkeiten „entsprechen“. Deshalb belegt allein eine Änderung der Stellenbezeichnung, der Bezeichnung einer Dienstleistung oder der Bezeichnung von „Arbeitnehmer“ zu „Berater“ keine Änderung der ausgeübten Tätigkeiten.

Als freiwillige Vorbereitung auf eine Prüfung können die konkreten Aufgaben aus der Beschäftigung den konkreten Aufgaben aus der selbstständigen Tätigkeit gegenübergestellt werden. Dies ist eine organisatorische Empfehlung, keine zusätzliche Pflicht aus den angeführten Dokumenten.

Gesellschafter: Grenzen dieses Vergleichs

Das MF-Dokument zu Ryczałt nennt ausdrücklich die Tätigkeiten des Steuerpflichtigen oder seines Gesellschafters, wenn die Tätigkeit in Gesellschaftsform betrieben wird. Der Vergleich darf daher nicht allein auf die eigene Beschäftigungshistorie des Steuerpflichtigen beschränkt werden.

Die angeführte Beschreibung der Beschränkung im MF-Dokument zur linearen Besteuerung spricht von den durch den Steuerpflichtigen ausgeübten Tätigkeiten und beschreibt den Anwendungsumfang hinsichtlich der Gesellschafter nicht. Wir behandeln diese Auslassung weder als Ausnahme für Gesellschaften noch als Grundlage für eine Entscheidung über deren Situation.

Drei hypothetische Beispiele

Alle folgenden Situationen sind erfunden. Sie veranschaulichen ausschließlich die hier behandelten Voraussetzungen hinsichtlich Arbeitgeber, Zeitraum und Tätigkeiten; sie bestätigen keine individuelle Berechtigung zu einer Besteuerungsform. Insbesondere nennt das MF-Dokument zu Ryczałt auch weitere Ausschlussgründe.

Beispiel 1 — dieselben Dienstleistungen, Beschäftigung nur im Vorjahr

• Annahmen: Eine Person, die ihre selbstständige Tätigkeit als Einzelunternehmer ausübt, erledigte 2025 im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses Programmieraufgaben für ihren Arbeitgeber. Die Beschäftigung endete 2025; im Jahr 2026 übt sie diese Tätigkeiten weder im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses noch eines genossenschaftlichen Arbeitsverhältnisses aus. Im Jahr 2026 erbringt sie für den ehemaligen Arbeitgeber Dienstleistungen, die diesen Programmieraufgaben entsprechen, und erzielt daraus Einnahmen.
• Ryczałt: Das Vorjahr liegt innerhalb des beschriebenen Zeitfensters. Unter diesen Annahmen führen die den Beschäftigungstätigkeiten entsprechenden Dienstleistungen zum Verlust der Berechtigung zu Ryczałt ab dem Tag, an dem daraus eine Einnahme erzielt wird.
• Lineare Besteuerung: Allein die Ausübung dieser Tätigkeiten im Beschäftigungsverhältnis im Jahr 2025 erfüllt nicht die beschriebene Voraussetzung ihrer Ausübung im Steuerjahr 2026. Diese Schlussfolgerung betrifft nur diese eine Beschränkung und bestätigt nicht, dass sämtliche Voraussetzungen der linearen Besteuerung erfüllt sind.
• Grundlage: MF — Ryczałt und MF — lineare Besteuerung.

Beispiel 2 — dieselben Tätigkeiten in Beschäftigung und Selbstständigkeit innerhalb eines Jahres

• Annahmen: Eine Person, die ihre selbstständige Tätigkeit als Einzelunternehmer ausübt, erledigte Anfang 2026 im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses Programmieraufgaben für ihren Arbeitgeber. Anschließend erbringt sie ebenfalls im Jahr 2026 im Rahmen ihrer selbstständigen Tätigkeit für den ehemaligen Arbeitgeber Dienstleistungen, die diesen Aufgaben entsprechen, und erzielt daraus Einnahmen. Sie änderte die Rollenbezeichnung zu „Berater“, die tatsächlichen Tätigkeiten blieben jedoch gleich.
• Ryczałt: Die Beschäftigungstätigkeiten liegen im Steuerjahr. Die Dienstleistungen, die die beschriebenen Voraussetzungen erfüllen, führen zum Verlust der Berechtigung zu Ryczałt ab dem Tag, an dem daraus eine Einnahme erzielt wird.
• Lineare Besteuerung: Auch hier liegen die Beschäftigungstätigkeiten im maßgeblichen Steuerjahr. Die Erbringung der ihnen entsprechenden Dienstleistungen führt zum Verlust der Berechtigung zur linearen Besteuerung sowie zur Pflicht, ab Jahresbeginn nach dem progressiven Steuertarif berechnete Steuervorauszahlungen und die darauf entfallenden Verzugszinsen zu entrichten.
• Grundlage: MF — Ryczałt und MF — lineare Besteuerung.

Beispiel 3 — derselbe Empfänger, tatsächlich andere Dienstleistungen

• Annahmen: Eine Person, die ihre selbstständige Tätigkeit als Einzelunternehmer ausübt, erledigte 2025 und Anfang 2026 im Rahmen eines Arbeitsverhältnisses ausschließlich Übersetzungen für ihren Arbeitgeber. Anschließend übernimmt sie im Jahr 2026 Produktfotografie für den ehemaligen Arbeitgeber. Für dieses Beispiel wird ausdrücklich angenommen, dass die tatsächlichen fotografischen Dienstleistungen keiner der in dieser Beschäftigung ausgeübten Tätigkeiten entsprechen.
• Ryczałt: Die Beschäftigungsjahre liegen innerhalb des beschriebenen Zeitfensters, unter den getroffenen Annahmen ist jedoch die Voraussetzung einander entsprechender Tätigkeiten nicht erfüllt. Allein der Status des Empfängers als ehemaliger Arbeitgeber reicht für die Anwendung dieser Beschränkung nicht aus.
• Lineare Besteuerung: Die Beschäftigung umfasst das Steuerjahr, doch unter diesen Annahmen ist auch hier die Voraussetzung nicht erfüllt, dass die Dienstleistungen den Beschäftigungstätigkeiten entsprechen. Damit ist nicht über die übrigen Besteuerungsvoraussetzungen entschieden.
• Grundlage: MF — Ryczałt und MF — lineare Besteuerung.

Geltungsbereich: PIT, ohne Beurteilung von ZUS und Beschäftigungsstatus

Dieser Artikel untersucht weder ZUS-Voraussetzungen noch Prüfungen des Beschäftigungsstatus. Aus dem dargestellten Vergleich leiten wir keine Schlussfolgerungen zu Beiträgen, ZUS-Vergünstigungen, der arbeitsrechtlichen Einordnung eines Vertrags oder der individuellen steuerlichen Berechtigung ab.

Der Artikel Anstellung und JDG dient ausschließlich als ergänzender Kontext zur Verbindung von Beschäftigung und selbstständiger Tätigkeit, nicht als maßgebliche Quelle für die hier beschriebenen PIT-Beschränkungen.