Verluste aus Vorjahren nach dem Wechsel zum Ryczałt

Welchen Verlust betrachten wir?

Bei Verlusten aus Vorjahren im polnischen Ryczałt müssen Entstehungsjahr, Einkunftsquelle und bisherige Nutzung geprüft werden. Der Wechsel vom progressiven Tarif oder der linearen Besteuerung zum Ryczałt schließt einen Abzug nicht grundsätzlich aus: Art. 9 Abs. 5 des polnischen PIT-Gesetzes sieht die entsprechende Anwendung der Verlustverrechnungsregeln vor. Dabei werden die Einnahmen statt der Einkünfte gemindert. Daraus folgt jedoch kein automatisches Abzugsrecht für jeden als „Verlust“ bezeichneten Saldo.

Unterscheiden Sie zunächst drei Begriffe:

• Steuerlicher Verlust ist nach der allgemeinen Regel der Betrag, um den die steuerlich abzugsfähigen Aufwendungen die Einnahmen einer Einkunftsquelle im Steuerjahr übersteigen.
• Negativer Cashflow bedeutet, dass die Geldabflüsse höher sind als die Geldzuflüsse. Er ersetzt keine steuerliche Verlustberechnung.
• Laufende Ausgaben beim Ryczałt mindern die Einnahmen nicht als Betriebsausgaben. Der Abzug eines früheren Verlusts ist ein eigenständiger Mechanismus.

Grundlagen sind Art. 9 des PIT-Gesetzes und die Erläuterungen des polnischen Finanzministeriums zur Ryczałt-Abrechnung.

Dieser Leitfaden betrifft gewöhnliche Verluste aus einer gewerblichen Tätigkeit nach polnischem Recht, nicht die besondere Verlustverrechnung bei qualifizierten Rechten des geistigen Eigentums oder Verluste aus anderen Einkunftsquellen. Bei steuerbefreiten Einnahmen sind die Ausschlüsse und Ausnahmen in Art. 9 Abs. 3a gesondert zu prüfen.

Verlustübersicht: Jahr, Quelle, Betrag und Nutzung

Erstellen Sie eine ergänzende Übersicht mit einem eigenen Eintrag für jedes Verlustjahr. Das ist eine Empfehlung zur Organisation Ihrer Unterlagen, kein amtliches Formular und keine zusätzliche Pflicht zur Führung eines bestimmten Registers.

Notieren Sie für jeden Eintrag:

• Verlustjahr und Einkunftsquelle;
• ursprünglichen Verlustbetrag und Berechnungsunterlagen;
• in den einzelnen Jahren bereits abgezogene Beträge;
• Berichtigungen und deren Auswirkungen auf den Restbetrag;
• verbleibenden Betrag, gewählte Verrechnungsvariante und letztes Jahr des Fünfjahreszeitraums;
• vorgesehenen Abzug in der aktuellen Abrechnung.

Gleichen Sie die Übersicht zur Kontrolle mit früheren Steuererklärungen, Berichtigungen und Buchhaltungsberechnungen ab. Übernehmen Sie nicht nur den Betrag aus der ursprünglichen Erklärung, ohne spätere Abzüge zu berücksichtigen. Art. 11 Abs. 1 des Ryczałt-Gesetzes erlaubt keinen erneuten Abzug von Beträgen, die bereits von den Einkünften abgezogen wurden.

Voraussetzungen und Grenzen nach dem Wechsel der Besteuerungsform

Der allgemeine Mechanismus nach Art. 9 Abs. 3 des PIT-Gesetzes sieht zwei Varianten vor:

1. Abzug in den fünf unmittelbar folgenden, aufeinanderfolgenden Steuerjahren, wobei der Abzug in keinem dieser Jahre mehr als 50 % des ursprünglichen jeweiligen Verlusts betragen darf.
2. Einmaliger Abzug von bis zu 5 000 000 zł in einem dieser fünf Jahre. Der Rest wird in den übrigen Jahren desselben Zeitraums verrechnet; dabei darf der Abzug in keinem dieser übrigen Jahre mehr als 50 % des ursprünglichen Verlusts betragen.

Das sind gesetzliche Wahlmöglichkeiten, keine Pflicht, den Verlust sofort zu nutzen. Der Wechsel der Besteuerungsform setzt keinen neuen Fünfjahreszeitraum in Gang. Berücksichtigen Sie bei der Höhe des Abzugs auch den noch nicht verrechneten Restbetrag und die Einnahmen, die gemindert werden dürfen.

Das Entstehungsjahr ist entscheidend: Art. 38 des Änderungsgesetzes von 2018 bestimmt, dass die neue Fassung von Art. 9 Abs. 3 auf Verluste aus Steuerjahren anzuwenden ist, die nach dem 31. Dezember 2018 beginnen. Übertragen Sie diese Variante nicht ungeprüft auf ältere Abrechnungen und deren Berichtigungen.

Beachten Sie außerdem die Zuordnung zur Einkunftsquelle. Ein Verlust aus einer polnischen Einzelunternehmung (JDG) ist nicht allein deshalb von beliebigen Einnahmen abziehbar, weil diese in derselben Steuererklärung stehen. Bei mehreren Ryczałt-Steuersätzen schreibt Art. 11 Abs. 3 eine anteilige Aufteilung des Abzugs nach den Jahreseinnahmen vor. Der gesamte Abzug darf nicht nach Belieben dem höchsten Steuersatz zugeordnet werden.

Beispiel mit zwei Verlusten

Fiktives Beispiel, ausschließlich zur Veranschaulichung der Berechnung. Angenommen werden korrekt ermittelte, gewöhnliche Verluste derselben JDG, keine besonderen Besteuerungsregime und ausschließlich Einnahmen aus dieser Tätigkeit. Der Unternehmer nutzt die Variante mit einem jährlichen Abzug von höchstens 50 % jedes Verlusts.

• Verlust aus 2021: 40 000 zł. Bereits abgezogen: 20 000 zł. Verbleibend: 20 000 zł; der Nutzungszeitraum umfasst die Jahre 2022–2026.
• Verlust aus 2023: 20 000 zł. Bisher nicht abgezogen; der Zeitraum umfasst die Jahre 2024–2028.
• Für die Abrechnung 2026 nehmen wir einen Abzug von 20 000 zł aus dem ersten und 10 000 zł aus dem zweiten Verlust an. Beide Beträge liegen innerhalb der jeweiligen Grenze von 50 % des ursprünglichen Verlusts.

Die angenommenen Einnahmen betragen 100 000 zł: 60 000 zł unterliegen einem korrekt bestimmten Steuersatz und 40 000 zł einem zweiten. Den Gesamtabzug von 30 000 zł teilen wir im Verhältnis 60 % zu 40 % auf:

• erste Gruppe: 18 000 zł Abzug, verbleibende Einnahmen 42 000 zł;
• zweite Gruppe: 12 000 zł Abzug, verbleibende Einnahmen 28 000 zł.

Kontrolle: 18 000 + 12 000 = 30 000 zł. Der erste Verlust ist vollständig genutzt; vom zweiten verbleiben 10 000 zł. Das Beispiel lässt andere Abzüge außer Betracht und ist keine Steuerberechnung für eine bestimmte Person.

Welche Unterlagen für PIT-28 vorbereiten?

Stellen Sie als Arbeitsunterlagen die Verlustübersicht, frühere Steuererklärungen und Berichtigungen, Berechnungen der bereits genutzten Beträge sowie eine Jahresübersicht der Einnahmen nach Steuersätzen zusammen. Kennzeichnen Sie auch Unsicherheiten: fehlende Unterlagen, abweichende Restbeträge oder eine besondere Besteuerungsform im Verlustjahr.

Prüfen Sie vor dem Eintragen des Abzugs nacheinander die Einkunftsquelle, den Fünfjahreszeitraum, die Grenze für jeden Verlust, den Restbetrag und die Aufteilung. Diese Checkliste hilft bei der Prüfung, ersetzt aber nicht die Kontrolle der individuellen Unterlagen.

Wenn Sie die Unterlagen Ihrer polnischen Einzelunternehmung prüfen lassen möchten, schreiben Sie an Oxyok: [email protected].