Ruhende JDG mit Ryczałt: Steuerzahlungen und jährliche PIT-28-Erklärung

Wie die formelle Ruhendstellung einer JDG die Ryczałt-Zahlungen, Einnahmen aus zulässigen Handlungen und die jährliche PIT-28 beeinflusst. Bedingungen und Beispiele.

Die formelle Ruhendstellung einer JDG bedeutet weder automatisch, dass sämtliche Ereignisse in diesem Zeitraum steuerfrei bleiben, noch dass keine jährliche PIT-28 einzureichen ist. Drei Fragen müssen getrennt betrachtet werden: zulässige Handlungen während der Ruhendstellung, die steuerliche Erfassung von Einnahmen und die Zahlungsfrist für den Ryczałt sowie die Pflicht zur jährlichen Steuererklärung.

Die folgenden Beispiele setzen eine rechtlich wirksame Ruhendstellung nach den einschlägigen Vorschriften und den fortbestehenden Status als Ryczałt-Steuerpflichtiger voraus. Sie leiten den Zeitpunkt der steuerlichen Erfassung von Einnahmen nicht allein aus dem Geldeingang ab.

Ruhendstellung ist nicht die Schließung des Unternehmens

Die Ruhendstellung und die spätere Wiederaufnahme sind eigenständige Vorgänge, die das Unternehmergesetz vorsieht. Sie dürfen nicht mit der dauerhaften Beendigung der Tätigkeit gleichgesetzt werden. Art. 26 regelt gesondert die Folge der Löschung eines Unternehmers, der eine natürliche Person ist, aus dem Register: Ab diesem Zeitpunkt darf er keine Geschäftstätigkeit ausüben. Grundlage dieser Unterscheidung sind Art. 22–26 des Unternehmergesetzes.

Während der Ruhendstellung darf der Unternehmer keine Geschäftstätigkeit ausüben und keine laufenden Einnahmen aus nichtlandwirtschaftlicher Geschäftstätigkeit erzielen. Art. 25 sieht jedoch bestimmte Rechte und Pflichten vor:

Er darf Forderungen einziehen, die vor dem Beginn der Ruhendstellung entstanden sind.
Er ist verpflichtet, Verbindlichkeiten zu begleichen, die vor dem Beginn der Ruhendstellung entstanden sind. Dies ist nicht lediglich eine Erlaubnis und bedeutet auch nicht, dass sämtliche solchen Verbindlichkeiten durch die Ruhendstellung sofort fällig werden.
Er darf Handlungen vornehmen, die zur Erhaltung oder Sicherung der Einnahmequelle erforderlich sind, einschließlich der Beendigung zuvor geschlossener Verträge.
Er darf eigene Anlagegüter und Ausstattungsgegenstände veräußern.
Er darf Finanzeinnahmen erzielen, auch aus der vor der Ruhendstellung ausgeübten Tätigkeit.
Er erfüllt sämtliche gesetzlich vorgeschriebenen Pflichten.

Dies sind ausgewählte Regeln aus Art. 25 des Unternehmergesetzes, keine Erlaubnis, während der Ruhendstellung die gewöhnliche Verkaufstätigkeit fortzusetzen.

Wenn Sie statt einer Ruhendstellung die dauerhafte Beendigung Ihrer JDG erwägen, lesen Sie den gesonderten Leitfaden: JDG Schritt für Schritt schließen. Dieser Link bietet Kontext und ist keine Quelle für die hier erläuterten Steuerregeln.

Der Erhalt von Geld entscheidet nicht über neue Einnahmen

Die Erlaubnis, eine frühere Forderung einzuziehen, bedeutet nicht, dass am Zahlungstag stets neue steuerliche Einnahmen entstehen. Art. 6 Abs. 1 des Ryczałt-Gesetzes verweist auf die im PIT-Gesetz definierten Einnahmen; Abs. 1g sieht außerdem die Möglichkeit vor, die zahlungsbezogene Methode zur Erfassung der Einnahmen nach den Bedingungen der dort genannten Vorschrift des PIT-Gesetzes zu wählen.

Bevor ein Zahlungseingang dem Ruhenszeitraum zugeordnet wird, müssen deshalb die für den Steuerpflichtigen geltenden Regeln zur steuerlichen Erfassung der Einnahmen und die Tatsachen zur betreffenden Forderung geprüft werden. Eine Überweisung allein reicht nicht aus. Grundlage dieser Unterscheidung ist Art. 6 des Gesetzes über die pauschalierte Einkommensteuer.

Beispiel: Zahlung einer alten Rechnung

Der Unternehmer erhält während der Ruhendstellung eine Zahlung für eine Leistung, die vor deren Beginn erbracht wurde. Als gesondert geprüfte Tatsache wird vorausgesetzt, dass die Einnahmen aus dieser Forderung bereits vor der Ruhendstellung steuerlich erfasst wurden und kein Ereignis vorliegt, das eine Korrektur oder Erhöhung in der Steuerabrechnung erfordert. Die spätere Zahlung ist keine erneute steuerliche Erfassung derselben Einnahmen.

Wurde dagegen nach Prüfung der einschlägigen Vorschriften und Tatsachen festgestellt, dass die steuerpflichtigen Einnahmen erst während der Ruhendstellung erfasst wurden, ist die Zahlungsfrist für den darauf entfallenden Ryczałt nach Art. 21 Abs. 1g–1k zu bestimmen. In beiden Varianten ist die steuerliche Erfassung der Einnahmen eine geprüfte Annahme und keine Schlussfolgerung allein aus dem Erhalt des Geldes.

Ryczałt betrifft Einnahmen, nicht Einkommen oder Gewinn

Beim Ryczałt werden die Einnahmen nicht um die gewöhnlichen Aufwendungen zu ihrer Erzielung vermindert. Es handelt sich nicht um eine Besteuerung des Gewinns nach Kosten. Dies schließt gesonderte gesetzlich vorgesehene Abzüge nicht aus.

Bei der Steuerberechnung bleiben beide folgenden Kategorien unberücksichtigt:

steuerbefreite Einnahmen,
Einnahmen, bei denen auf die Erhebung der Steuer verzichtet wurde.

Beide Ausschlusskategorien nennt die offizielle Information des polnischen Finanzministeriums zur Ryczałt-Abrechnung. Das Fehlen gewöhnlicher Verkäufe entscheidet daher nicht darüber, dass die Steuer null beträgt: Auch zulässige Handlungen und deren steuerliche Folgen müssen geprüft werden.

Was Art. 21 Abs. 1d genau bewirkt

Ein Steuerpflichtiger, der seine Tätigkeit nach den Vorschriften über die Ruhendstellung ausgesetzt hat, ist — in Bezug auf diese Tätigkeit und für den Ruhenszeitraum — von den monatlichen oder vierteljährlichen Pflichten zur Berechnung und Zahlung des Ryczałt nach Art. 21 Abs. 1 oder 1a befreit.

Dies ist keine Steuerbefreiung für sämtliche Einnahmen dieses Zeitraums. Der auf den Ruhenszeitraum entfallende Ryczałt ist nach den besonderen Regeln aus Abs. 1g–1k zu berechnen und zu zahlen. Diese Entlastung bei den laufenden Pflichten darf auch nicht mit einer Verschiebung der Zahlungsfrist für einen bereits vor der Ruhendstellung überfälligen Betrag gleichgesetzt werden.

Beispiel einer früheren Steuerrückständigkeit: Es wird vorausgesetzt, dass die Zahlungsfrist für den Ryczałt eines Zeitraums vor der Ruhendstellung bereits abgelaufen und die Steuer nicht gezahlt worden war. Die spätere Ruhendstellung macht diesen Betrag nicht zum Ryczałt für den Ruhenszeitraum und unterstellt ihn nicht den Zahlungsfristen nach einer Wiederaufnahme.

Grundlage sind Art. 21 Abs. 1, 1a, 1d und 1g–1k des Ryczałt-Gesetzes.

Wiederaufnahme im selben Jahr: wann die Steuer zu berechnen und zu zahlen ist

Für den auf den Ruhenszeitraum eines Steuerjahres entfallenden Ryczałt sieht Art. 21 Abs. 1g–1h folgende Regeln vor:

Monatlich abrechnender Steuerpflichtiger: Er muss den Ryczałt bis zum 20. Tag des Monats berechnen und zahlen, der auf den Monat der Wiederaufnahme folgt.
Vierteljährlich abrechnender Steuerpflichtiger, der Art. 21 Abs. 1a anwendet: Er muss den Ryczałt bis zum 20. Tag des Monats berechnen und zahlen, der auf das Quartal der Wiederaufnahme folgt.
Wiederaufnahme im letzten Monat des Steuerjahres: Die gesetzliche Frist ist der 20. Januar des folgenden Steuerjahres.
Vierteljährlich abrechnender Steuerpflichtiger mit Wiederaufnahme im letzten Quartal des Steuerjahres: Auch er muss den Ryczałt bis zum 20. Januar des folgenden Steuerjahres berechnen und zahlen.

Das letzte Quartal verschafft nicht jedem monatlich abrechnenden Steuerpflichtigen diese Frist. Bei monatlicher Abrechnung und einer Wiederaufnahme im Oktober oder November gilt die Regel des 20. Tages des Folgemonats; die Januarfrist betrifft die Wiederaufnahme im Dezember. Quelle: Art. 21 Abs. 1g–1h.

Beispiel: Verkauf eines eigenen Anlageguts während der Ruhendstellung

Angenommen, der Unternehmer hat während der Ruhendstellung ein eigenes Anlagegut verkauft. Als geprüfte Tatsachen wird vorausgesetzt, dass die Einnahmen aus diesem Verkauf im Ruhenszeitraum steuerlich erfasst wurden und dem Ryczałt unterliegen — sie sind weder steuerbefreit noch von einem Verzicht auf die Steuererhebung erfasst.

Erfolgt die Wiederaufnahme im November desselben Jahres:

muss der monatlich abrechnende Steuerpflichtige den Ryczałt nach der gesetzlichen Regel bis zum 20. Tag des Monats berechnen und zahlen, der auf den Monat der Wiederaufnahme folgt;
muss der vierteljährlich abrechnende Steuerpflichtige, der Art. 21 Abs. 1a anwendet, dies bis zum 20. Januar des folgenden Steuerjahres tun, weil die Wiederaufnahme im letzten Quartal erfolgt ist.

Das Beispiel zeigt den Unterschied zwischen monatlich und vierteljährlich abrechnenden Steuerpflichtigen. Es legt keine konkrete, kalendarisch angepasste Frist für ein bestimmtes Jahr fest.

Ruhendstellung über mehr als ein Jahr

Die Fristen hängen auch vom Jahr der Wiederaufnahme ab. Art. 21 Abs. 1i–1k unterscheidet die einzelnen Jahre der Ruhendstellung:

Wiederaufnahme im Jahr nach dem Jahr des Beginns der Ruhendstellung — Abs. 1i: Der Ryczałt für den auf das Jahr des Beginns entfallenden Teil des Ruhenszeitraums muss bis zum 20. Januar des folgenden Steuerjahres berechnet und gezahlt werden. Der auf das Jahr der Wiederaufnahme entfallende Teil unterliegt Abs. 1g–1h.
Wiederaufnahme in dem Jahr, das zwei Jahre nach dem Jahr des Beginns der Ruhendstellung liegt — Abs. 1j: Der Ryczałt für das Jahr des Beginns und für das darauf folgende Jahr muss für jedes dieser Jahre jeweils bis zum 20. Januar des folgenden Steuerjahres berechnet und gezahlt werden. Der auf das Jahr der Wiederaufnahme entfallende Teil unterliegt Abs. 1g–1h.
Noch spätere Wiederaufnahme — Abs. 1k: Abs. 1g–1j gelten entsprechend.

In jeder dieser Situationen ist für den auf das Jahr der Wiederaufnahme entfallenden Teil die Unterscheidung beizubehalten: Für monatlich abrechnende Steuerpflichtige gilt die Frist nach dem Monat der Wiederaufnahme, für vierteljährlich abrechnende die Frist nach dem Quartal der Wiederaufnahme. Die Frist bis zum 20. Januar betrifft die Wiederaufnahme im letzten Monat des Jahres sowie vierteljährlich abrechnende Steuerpflichtige mit Wiederaufnahme im letzten Quartal. Sie gilt nicht für einen monatlich abrechnenden Steuerpflichtigen allein deshalb, weil er seine Tätigkeit im Oktober oder November wiederaufgenommen hat.

Beispiel: Ruhendstellung ab 2026, Wiederaufnahme im Mai 2027

Angenommen, die Ruhendstellung begann im September 2026 und die Wiederaufnahme erfolgte im Mai 2027. Es wurde gesondert geprüft und festgestellt, dass steuerpflichtige Einnahmen in beiden Teilen des Ruhenszeitraums erfasst wurden.

Für den auf 2026 entfallenden Teil gilt die gesetzliche Zahlungsregel bis zum 20. Januar des folgenden Steuerjahres.
Für den auf 2027 entfallenden Teil muss der monatlich abrechnende Steuerpflichtige den Ryczałt bis zum 20. Tag des Monats berechnen und zahlen, der auf den Monat der Wiederaufnahme folgt.
Der vierteljährlich abrechnende Steuerpflichtige, der Art. 21 Abs. 1a anwendet, muss diesen Teil bis zum 20. Tag des Monats berechnen und zahlen, der auf das zweite Quartal folgt, in dem die Wiederaufnahme erfolgte.

Dies sind gesetzliche Fristformeln. Das Beispiel stellt den nominellen 20. Tag nicht als geprüften endgültigen Kalendertermin dar und führt keine unbelegte Regel zur Verschiebung von Fristen ein.

PIT-28: die jährliche Steuererklärung ist eine gesonderte Pflicht

Die Befreiung von den laufenden Pflichten für den Ruhenszeitraum beseitigt nicht die Pflicht zur jährlichen Steuererklärung nach Art. 21 Abs. 2 Nr. 2. Wer weiterhin Ryczałt-Steuerpflichtiger ist, reicht die PIT-28 für das betreffende Jahr innerhalb der gesetzlichen Frist vom 15. Februar bis zum 30. April des folgenden Jahres ein. Eine vor Beginn dieser Frist eingereichte Erklärung gilt als am 15. Februar eingereicht.

Grundlage sind Art. 21 Abs. 2 Nr. 2 des Gesetzes und die Information des polnischen Finanzministeriums.

Das Finanzministerium erläutert außerdem, dass die geschuldeten Ryczałt-Beträge für die einzelnen Monate oder Quartale in der PIT-28 auch dann auszuweisen sind, wenn sie im Laufe des Jahres nicht gezahlt wurden. Die Frist für die Steuererklärung ersetzt daher nicht die Zahlungsfristen für den Ruhenszeitraum; ebenso verschieben die Regeln zur Zahlung nach der Wiederaufnahme nicht die jährliche Berichtspflicht.

Beispiel: das gesamte Jahr ohne steuerpflichtige Einnahmen

Es wird insgesamt vorausgesetzt, dass der Unternehmer:

während des gesamten Jahres formell ruhend gestellt war;
weiterhin Ryczałt-Steuerpflichtiger blieb;
keine steuerpflichtigen betrieblichen Einnahmen erfasst hat, auch nicht aus zulässigen Handlungen;
keine anderen Einnahmen hatte, die von dieser Steuererklärung erfasst werden;
keine Korrekturen, Erhöhungen, Hinzurechnungen oder anderen Ereignisse vorlagen, die einen geschuldeten Ryczałt begründen.

Unter diesen Voraussetzungen muss die PIT-28 weiterhin eingereicht werden, die steuerpflichtigen Einnahmen und der geschuldete Ryczałt betragen jedoch null. Diese Schlussfolgerung hängt von sämtlichen genannten Annahmen ab, nicht nur vom Fehlen gewöhnlicher Verkäufe. Damit wird nicht über die Berechtigung zu einer gemeinsamen oder begünstigten Veranlagung entschieden, für die gesonderte Bedingungen gelten.

Besondere Regel für Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft

Art. 21 Abs. 1e betrifft einen Steuerpflichtigen, der eine natürliche Person und Gesellschafter einer offenen Handelsgesellschaft ist, wenn die Gesellschaft ihre Tätigkeit nach den Vorschriften über die Ruhendstellung ausgesetzt hat. Die Befreiung von den laufenden Pflichten betrifft diese Tätigkeit und den Ruhenszeitraum.

Art. 21 Abs. 1f verpflichtet gerade die in Abs. 1e genannten Steuerpflichtigen, in der jährlichen Steuererklärung über den Ruhenszeitraum im betreffenden Steuerjahr zu informieren. Diese besondere Pflicht darf nicht automatisch jeder Person zugerechnet werden, die selbstständig eine JDG führt. Die allgemeine Pflicht zur jährlichen Steuererklärung ist davon zu unterscheiden. Quelle: Art. 21 Abs. 1e–1f und Abs. 2 Nr. 2.

Checkliste vor der Abrechnung

Für die Vorbereitung empfiehlt es sich, Folgendes zu prüfen:

Den formellen Ruhenszeitraum und das Datum der Wiederaufnahme.
Ob das Ereignis zu den während der Ruhendstellung zulässigen Handlungen gehörte.
Ob und wann steuerliche Einnahmen erfasst wurden — unabhängig vom bloßen Zahlungsdatum.
Ob die Einnahmen steuerpflichtig, steuerbefreit oder von einem Verzicht auf die Steuererhebung erfasst waren.
Ob der Betrag den Ruhenszeitraum oder eine frühere Verpflichtung betrifft, deren Zahlungsfrist bereits abgelaufen war.
Die monatliche oder vierteljährliche Abrechnung sowie das maßgebliche Jahr, den Monat oder das Quartal der Wiederaufnahme.
Die in der jährlichen PIT-28 auszuweisenden Beträge, einschließlich der im Laufe des Jahres nicht gezahlten Beträge.

Allgemeine Informationen zum Formular enthält der gesonderte Leitfaden: PIT-28 und Ryczałt im Jahr 2026. Dieser Link dient der Navigation; die Quellen für die im Artikel dargestellten Regeln sind die folgenden amtlichen Materialien.