Nachgezahlte eigene Sozialversicherungsbeiträge im Einzelunternehmen: Abzug im Zahlungsjahr

Wenn du als Inhaber eines Einzelunternehmens rückständige eigene Sozialversicherungsbeiträge in einem späteren Steuerjahr bezahlt hast, zählt für den Abzug das Jahr der tatsächlichen Zahlung, nicht das Jahr, auf das sich die Beiträge beziehen. Das bedeutet jedoch nicht automatisch, dass der gesamte nachgezahlte Betrag abgezogen werden kann: Zu prüfen sind die tatsächliche Ausgabe, die Art der steuerlichen Berücksichtigung und die Ausschlussgründe.

Diese Regel erläutert das offizielle Dokument „Odliczenie składek na ubezpieczenie społeczne PIT“ auf podatki.gov.pl. Im Folgenden geht es ausschließlich um die eigenen Sozialversicherungsbeiträge des Unternehmers.

Das Zahlungsjahr zählt, nicht der Zeitraum der Rückstände

Abziehbar sind Beiträge, die im jeweiligen Jahr tatsächlich bezahlt wurden, unabhängig davon, auf welches Jahr sie sich beziehen. Gemeint sind die eigenen Beiträge zur Altersrentenversicherung, Erwerbsminderungsrentenversicherung, Krankengeldversicherung (polnisch: ubezpieczenie chorobowe) und Unfallversicherung nach dem polnischen Gesetz über das Sozialversicherungssystem.

Abgezogen wird die tatsächlich getätigte Ausgabe. Beim Abzug vom Einkommen ist der Abzugsbetrag auf die Höhe des erzielten Einkommens begrenzt. Ein Zahlungsnachweis für die Rückstände reicht deshalb nicht aus, um daraus abzuleiten, dass der gesamte gezahlte Betrag abgezogen werden kann.

Betriebsausgaben oder Abzug — abhängig von der Besteuerungsform

Das offizielle Dokument unterscheidet folgende Möglichkeiten:

• Besteuerung nach dem Steuertarif: Der Unternehmer kann die Beiträge als Betriebsausgaben berücksichtigen oder vom Einkommen abziehen.
• Lineare Steuer von 19 %: Der Unternehmer kann die Beiträge als Betriebsausgaben berücksichtigen oder vom Einkommen abziehen.
• Pauschalbesteuerung der erfassten Einnahmen (ryczałt od przychodów ewidencjonowanych): Die Beiträge können von den Einnahmen abgezogen werden.

Beiträge, die bereits als Betriebsausgaben berücksichtigt wurden, dürfen nicht abgezogen werden. Es handelt sich um alternative Möglichkeiten zur steuerlichen Berücksichtigung derselben Beiträge, nicht um zwei gesonderte Abzüge. Die Aussage zur Begrenzung des Abzugs auf die Höhe des Einkommens darf nicht als neue Einkommensgrenze für die Pauschalbesteuerung verstanden werden — bei dieser Besteuerungsform erfolgt der Abzug von den Einnahmen.

Wann der Abzug ausgeschlossen ist

Du darfst Beiträge nicht abziehen, wenn sie:

• von dir als Betriebsausgaben berücksichtigt wurden;
• von dir bereits in einer anderen Steuererklärung abgezogen wurden;
• dir in irgendeiner Form erstattet wurden;
• auf einer Bemessungsgrundlage beruhen, die aus gesetzlich steuerbefreitem Einkommen oder gesetzlich steuerbefreiten Einnahmen besteht, einschließlich der Einnahmen, für die die Steuerbefreiung für junge Menschen gilt;
• auf einer Bemessungsgrundlage beruhen, die aus Einkommen besteht, bei dem nach den Vorschriften der polnischen Abgabenordnung auf die Steuererhebung verzichtet wurde.

Die spätere Zahlung rückständiger Beiträge hebt diese Ausschlussgründe nicht auf.

Wenn die Zahlung eigene ausländische Beiträge betrifft

Der Abzug kann Beiträge erfassen, die du im Steuerjahr aus eigenen Mitteln für deine eigene gesetzlich vorgeschriebene Sozialversicherung nach den Vorschriften eines anderen EU-Mitgliedstaats als Polen, eines Staates des Europäischen Wirtschaftsraums oder der Schweizerischen Eidgenossenschaft bezahlt hast.

Erforderlich ist eine Rechtsgrundlage aus einem Doppelbesteuerungsabkommen oder einem anderen ratifizierten internationalen Abkommen, dessen Vertragspartei Polen ist. Diese muss es der polnischen Steuerbehörde ermöglichen, steuerliche Informationen von der Steuerbehörde des Staates zu erhalten, in dem die Beiträge bezahlt wurden.

Zusätzlich zu den oben genannten Ausschlussgründen dürfen ausländische Beiträge nicht abgezogen werden, wenn sie:

• auf einer Bemessungsgrundlage beruhen, die aus Einkommen oder Einnahmen besteht, das beziehungsweise die aufgrund eines Doppelbesteuerungsabkommens mit Polen steuerbefreit ist beziehungsweise sind;
• in einem anderen EU-Mitgliedstaat als Polen, einem EWR-Staat oder der Schweiz bezahlt und dort bereits vom Einkommen, von den Einnahmen oder von der auf das dort erzielte Einkommen beziehungsweise die dort erzielten Einnahmen entfallenden Steuer abgezogen wurden.

Beitragsbeträge in Fremdwährungen werden zum durchschnittlichen Wechselkurs der betreffenden Währung, den die polnische Nationalbank NBP für den letzten Arbeitstag vor dem Tag der Ausgabe veröffentlicht hat, in Złoty umgerechnet. Auch hier ist die tatsächliche Ausgabe die Grundlage des Abzugs; ein Abzug vom Einkommen ist auf die Höhe des erzielten Einkommens begrenzt.

Zahlungsnachweise und jährliche Steuererklärung

Den abziehbaren Beitragsbetrag ermittelst du anhand von Nachweisen über die tatsächliche Zahlung. Bei eigenen Zahlungen können dies beispielsweise sein:

• ein Einzahlungs- oder Überweisungsbeleg;
• ein Kontoauszug;
• eine Bescheinigung der ZUS.

Wenn du im Steuerjahr Einkommen oder Einnahmen aus einer nichtlandwirtschaftlichen gewerblichen Tätigkeit erzielst, kannst du die Beiträge bereits während des Jahres bei der Berechnung der Steuervorauszahlung oder der Pauschalsteuer abziehen. Dies ist eine Möglichkeit, keine Verpflichtung, den Abzug bereits in dieser Phase zu nutzen. Abschließend berücksichtigst du die Beiträge in der jährlichen Steuererklärung unter Einhaltung der Voraussetzungen und Abzugsverbote.

Praktische Checkliste zum Abgleich der Zahlungen

Die folgenden Schritte sind eine organisatorische Empfehlung, keine zusätzliche gesetzliche Pflicht:

1. Sammle die Zahlungsnachweise und ordne sie nach dem Jahr der tatsächlichen Zahlung.
2. Gleiche die bezahlten eigenen Sozialversicherungsbeiträge mit den als Betriebsausgaben und in früheren Steuererklärungen berücksichtigten Beträgen ab.
3. Prüfe, ob dir Beiträge erstattet wurden und ob die beschriebenen Ausschlussgründe vorliegen.
4. Gleiche die bei der Berechnung der Steuervorauszahlungen oder der Pauschalsteuer berücksichtigten Beträge mit der abschließenden jährlichen Steuererklärung ab.
5. Prüfe beim Abzug vom Einkommen auch die Höhe des erzielten Einkommens — gehe nicht davon aus, dass jede Beitragsnachzahlung vollständig abgezogen werden kann.

Quelle der Regeln: podatki.gov.pl — Abzug von Sozialversicherungsbeiträgen bei der PIT.