¿DI o BFK en JPK_VAT? Distinción según las respuestas del MF

¿DI o BFK en JPK_VAT?

La mera ausencia de un número KSeF no implica automáticamente el uso de DI. Tampoco debe asignarse BFK a toda operación internacional. Lo determinante son las categorías de documentos y las condiciones enumeradas por el Ministerio de Finanzas polaco (MF) en las respuestas 8 y 9 de las preguntas frecuentes sobre KSeF.

Esta guía se limita a esa distinción. No es un manual completo para cumplimentar JPK ni una guía para emitir facturas en modalidades offline.

DI: ¿qué documentos señala el MF?

El MF comienza su respuesta refiriéndose a un justificante distinto de una factura, pero también incluye determinadas facturas en su lista detallada. Por eso, DI no debe reducirse únicamente a «documento que no es una factura». Según la respuesta 8 del MF, la marca se refiere, en particular, a:

• Documentos no comprendidos en las marcas OFF y BFK, por ejemplo, un justificante interno o un justificante agregado de ventas registradas en cajas registradoras.
• Facturas emitidas en la modalidad offline24 —art. 106nda de la Ley del IVA— o durante la indisponibilidad del sistema —art. 106nh, apartado 1— que en la fecha de envío del registro no tengan un número que identifique la factura en KSeF.
• Asientos relativos a adquisiciones intracomunitarias de bienes (WNT) e importaciones de servicios documentadas mediante un justificante distinto de una factura, identificados en JPK con la marca WEW.
• Asientos relativos a importaciones de bienes liquidadas conforme al art. 33a de la Ley del IVA.
• Asientos relativos a entregas de bienes cuyo sujeto pasivo sea el adquirente conforme al art. 17, apartado 1, punto 5, de la Ley del IVA.

OFF aparece aquí únicamente como parte de la distinción recogida en la fuente; no se explican sus reglas de aplicación.

¿Cuándo debe indicarse el número KSeF después de utilizar DI?

El MF señala un supuesto específico de cambio de marca. Se refiere a una factura que:

• se haya emitido en la modalidad offline24 o durante la indisponibilidad del sistema;
• se haya puesto a disposición del adquirente por un medio distinto de KSeF;
• se haya incluido en el registro con la marca DI.

Tras obtener el número KSeF, el contribuyente debe corregir la marca utilizada indicando ese número para la factura. No es una regla general para modificar cualquier DI: se refiere al supuesto descrito y a sus condiciones.

BFK: facturas electrónicas y en papel emitidas fuera de KSeF

La respuesta 9 del MF se refiere a facturas electrónicas y en papel emitidas sin utilizar KSeF. A continuación se separan los supuestos relativos al registro de ventas de las facturas correspondientes a determinadas operaciones que se enumeran en esa misma respuesta.

Supuestos señalados para el registro de ventas

El MF indica que debe aplicarse BFK a las facturas incluidas en el registro de ventas:

• Emitidas durante una avería total de KSeF.
• Emitidas antes del 1 de febrero de 2026 que se hayan declarado en JPK_VAT para un período a partir del 1 de febrero de 2026. Deben mantenerse ambas condiciones: no basta con la fecha de emisión.
• Emitidas en febrero o marzo de 2026 fuera de KSeF por contribuyentes cuya obligación de utilizar KSeF comienza el 1 de abril de 2026.
• Emitidas en 2026 fuera de KSeF por contribuyentes que no estén obligados a emitir facturas mediante KSeF.
• Emitidas fuera de KSeF y declaradas en relación con un ajuste por el denominado alivio por créditos incobrables (ulga za złe długi). Esta indicación se refiere a la marca, no al derecho a aplicar ese alivio.

Facturas correspondientes a las operaciones enumeradas por el MF

En la lista de BFK, el MF también incluye las facturas emitidas fuera de KSeF:

• correspondientes a adquisiciones intracomunitarias de bienes (WNT) e importaciones de servicios;
• correspondientes a importaciones de bienes liquidadas conforme al art. 33a de la Ley del IVA;
• correspondientes a entregas de bienes cuyo sujeto pasivo sea el adquirente conforme al art. 17, apartado 1, punto 5, de la Ley del IVA.

Esta lista no debe sustituirse por la simplificación «operación internacional = BFK». En particular, para WNT e importaciones de servicios, el MF distingue entre una factura emitida fuera de KSeF, incluida en BFK, y un justificante distinto de una factura, identificado con WEW, incluido en DI.

Lista de comprobación organizativa voluntaria

Como ayuda para el trabajo, puede prepararse una breve lista de comprobación:

• ¿Qué tipo de justificante es: una factura u otro documento?
• ¿En qué modalidad y circunstancias se emitió la factura?
• ¿La factura emitida en offline24 o durante la indisponibilidad del sistema tiene número KSeF en la fecha de envío del registro?
• ¿Qué supuesto concreto de la lista del MF corresponde al documento, teniendo en cuenta las fechas y la situación del contribuyente?
• ¿Se ha producido el supuesto descrito por el MF que exige sustituir DI por el número KSeF?

Se trata de una recomendación organizativa voluntaria, no de una obligación adicional derivada de las preguntas frecuentes ni de una garantía de que una liquidación concreta sea correcta.

Fuente: Ministerio de Finanzas polaco: preguntas frecuentes sobre KSeF, respuestas 8 y 9.