Cotizaciones sociales propias atrasadas en una JDG: deducción en el año del pago

Si, como titular de una actividad económica individual en Polonia (JDG), pagaste tus cotizaciones sociales propias atrasadas en un ejercicio fiscal posterior, para la deducción cuenta el año del pago efectivo, no el año al que corresponden las cotizaciones. Sin embargo, esto no significa que puedas deducir automáticamente la totalidad de los atrasos pagados: debes comprobar el importe del gasto, la modalidad de liquidación y las exclusiones.

El documento oficial «Deducción de las cotizaciones a la seguridad social en el PIT», de podatki.gov.pl, explica esta regla. A continuación tratamos únicamente las cotizaciones sociales propias del empresario.

El año del pago, no el período de los atrasos

Son deducibles las cotizaciones efectivamente pagadas en un año determinado, con independencia del año al que correspondan. Se trata de las cotizaciones propias para los seguros de jubilación, invalidez, enfermedad y accidentes previstas en la ley polaca sobre el sistema de seguridad social.

Deduces el importe del gasto efectivamente realizado. En la deducción de la renta, el importe deducible está limitado por la renta obtenida. Por tanto, acreditar el pago de los atrasos no basta para concluir que puede deducirse la totalidad del importe pagado.

Gastos o deducción: según el régimen tributario

El documento oficial distingue las siguientes posibilidades:

• Escala de gravamen: el empresario puede incluir las cotizaciones entre los gastos fiscalmente deducibles o deducirlas de la renta.
• Impuesto lineal del 19%: el empresario puede incluir las cotizaciones entre los gastos fiscalmente deducibles o deducirlas de la renta.
• Régimen a tanto alzado sobre los ingresos registrados (ryczałt): las cotizaciones pueden deducirse de los ingresos.

No se permite deducir las cotizaciones que ya se hayan incluido entre los gastos fiscalmente deducibles. Son vías alternativas para tratar las mismas cotizaciones, no dos deducciones distintas. La referencia al límite de la deducción según la renta obtenida no debe interpretarse como una nueva regla de límite de renta para el ryczałt: en este régimen, la deducción se aplica a los ingresos.

Cuándo está excluida la deducción

No puedes deducir las cotizaciones:

• que hayas incluido entre los gastos fiscalmente deducibles;
• que ya hayas deducido en otra declaración tributaria;
• que te hayan sido reembolsadas de cualquier forma;
• cuya base de cálculo sea una renta o unos ingresos exentos del impuesto por disposición legal, incluidos los ingresos acogidos a la exención para jóvenes;
• cuya base de cálculo sea una renta respecto de la cual se haya dispuesto no recaudar el impuesto conforme a la Ley General Tributaria polaca (Ordynacja podatkowa).

El mero pago posterior de las cotizaciones atrasadas no elimina estas exclusiones.

Si el pago corresponde a cotizaciones propias extranjeras

La deducción puede aplicarse a las cotizaciones pagadas en el ejercicio fiscal con tus propios fondos para tu seguro social obligatorio, conforme a la normativa de un Estado de la Unión Europea distinto de Polonia, de un Estado del Espacio Económico Europeo o de la Confederación Suiza.

Es necesaria una base jurídica derivada de un convenio para evitar la doble imposición o de otro acuerdo internacional ratificado del que Polonia sea parte, que permita a la administración tributaria polaca obtener información tributaria de la administración del Estado en el que se hayan pagado las cotizaciones.

Además de las exclusiones indicadas anteriormente, no pueden deducirse las cotizaciones extranjeras:

• cuya base de cálculo sea una renta o unos ingresos exentos en virtud de un convenio para evitar la doble imposición del que Polonia sea parte;
• pagadas y deducidas en un Estado de la UE distinto de Polonia, un Estado del EEE o Suiza, de la renta, de los ingresos o del impuesto correspondientes a ese Estado.

Los importes de las cotizaciones expresados en moneda extranjera se convierten a eslotis según el tipo de cambio medio de divisas publicado por el Banco Nacional de Polonia (NBP) del último día hábil anterior al día en que se realizó el gasto. También en este caso, la deducción se basa en el gasto efectivo, y la deducción de la renta está limitada por la renta obtenida.

Justificantes de pago y liquidación anual

El importe de las cotizaciones que puedes deducir se determina a partir de documentos que acrediten el gasto. Para los pagos propios, pueden ser, por ejemplo:

• un justificante de ingreso o transferencia;
• un extracto bancario;
• un certificado del ZUS.

Si durante el ejercicio fiscal obtienes rentas o ingresos de una actividad económica no agrícola, puedes deducir las cotizaciones durante el año al calcular el pago a cuenta o el ryczałt. Es una posibilidad, no una obligación de utilizar la deducción en esa fase. La liquidación definitiva de las cotizaciones se realiza en la declaración anual, respetando las condiciones y las prohibiciones de deducción.

Lista práctica para conciliar los pagos

Los siguientes pasos son una recomendación organizativa, no una obligación legal adicional:

1. Reúne los justificantes de pago y ordénalos por el año del pago efectivo.
2. Compara las cotizaciones sociales propias pagadas con los importes incluidos entre los gastos y en declaraciones anteriores.
3. Comprueba si has recibido algún reembolso de cotizaciones y si se aplica alguna de las exclusiones descritas.
4. Concilia los importes utilizados al calcular los pagos a cuenta o el ryczałt con la liquidación anual definitiva.
5. Si deduces de la renta, comprueba también la renta obtenida: no des por hecho que todos los atrasos pagados pueden deducirse íntegramente.

Fuente de las reglas: podatki.gov.pl — deducción de las cotizaciones a la seguridad social en el PIT.