DI ou BFK dans JPK_VAT ? La distinction selon les réponses du ministère des Finances

DI ou BFK dans JPK_VAT ?

La seule absence de numéro KSeF n’entraîne pas automatiquement l’application de DI. Il ne faut pas non plus attribuer BFK à toute opération internationale. Ce sont les catégories de documents et les conditions énumérées par le ministère polonais des Finances dans les réponses 8 et 9 de la FAQ KSeF qui comptent.

Ce guide se limite à cette distinction. Il ne constitue ni un mode d’emploi complet pour remplir JPK ni un guide de facturation en mode hors ligne.

DI — quels documents le ministère mentionne-t-il ?

Le ministère commence sa réponse par les pièces justificatives autres que les factures, mais sa liste détaillée comprend également certaines factures. Il ne faut donc pas réduire DI à la seule formule « document autre qu’une facture ». Selon la réponse 8 du ministère, ce code concerne notamment :

• Les documents ne relevant pas des codes OFF et BFK, par exemple une pièce justificative interne ou un justificatif récapitulatif des ventes enregistrées par les caisses enregistreuses.
• Les factures émises en mode offline24 — article 106nda de la loi polonaise sur la TVA — ou pendant une indisponibilité du système — article 106nh, paragraphe 1 — qui ne disposent pas, à la date de transmission du registre, d’un numéro identifiant la facture dans KSeF.
• Les écritures relatives aux acquisitions intracommunautaires de biens (WNT) et aux importations de services justifiées par une pièce autre qu’une facture, portant le code WEW dans JPK.
• Les écritures relatives aux importations de biens dont la TVA est liquidée conformément à l’article 33a de la loi polonaise sur la TVA.
• Les écritures relatives aux livraisons de biens pour lesquelles l’acquéreur est redevable de la TVA conformément à l’article 17, paragraphe 1, point 5, de la loi polonaise sur la TVA.

OFF n’apparaît ici que comme élément de la distinction établie par la source ; nous n’abordons pas ses règles d’application.

Quand faut-il remplacer DI par le numéro KSeF ?

Le ministère précise une situation particulière de modification du code. Elle concerne une facture qui :

• a été émise en mode offline24 ou pendant une indisponibilité du système ;
• a été mise à la disposition de l’acquéreur autrement que par KSeF ;
• a été inscrite dans le registre avec le code DI.

Après obtention du numéro KSeF, le contribuable doit corriger le code appliqué en indiquant ce numéro pour la facture. Il ne s’agit pas d’une règle générale de remplacement de tout code DI : elle concerne la situation décrite et les conditions qui l’accompagnent.

BFK — factures électroniques et papier émises en dehors de KSeF

La réponse 9 du ministère concerne les factures électroniques et papier émises sans utiliser KSeF. Nous distinguons ci-dessous les cas concernant le registre des ventes des factures relatives à certaines opérations mentionnées dans la même réponse.

Cas mentionnés pour le registre des ventes

Le ministère indique que BFK doit être appliqué aux factures inscrites dans le registre des ventes :

• Émises pendant une panne totale de KSeF.
• Émises avant le 1er février 2026 et déclarées dans JPK_VAT au titre d’une période à compter du 1er février 2026. Les deux conditions doivent être conservées : la date d’émission ne suffit pas.
• Émises en février ou mars 2026 en dehors de KSeF par des contribuables soumis à l’obligation KSeF à compter du 1er avril 2026.
• Émises en 2026 en dehors de KSeF par des contribuables qui ne sont pas tenus d’émettre leurs factures au moyen de KSeF.
• Émises en dehors de KSeF et déclarées dans le cadre d’une régularisation au titre du dispositif polonais dit « ulga za złe długi » pour les créances irrécouvrables. Cette précision porte sur le code à utiliser, et non sur le droit de bénéficier de ce dispositif.

Factures relatives aux opérations énumérées par le ministère

Dans la liste BFK, le ministère mentionne également les factures émises en dehors de KSeF :

• dans le cadre d’acquisitions intracommunautaires de biens (WNT) et d’importations de services ;
• dans le cadre d’importations de biens dont la TVA est liquidée conformément à l’article 33a de la loi polonaise sur la TVA ;
• pour les livraisons de biens pour lesquelles l’acquéreur est redevable de la TVA conformément à l’article 17, paragraphe 1, point 5, de la loi polonaise sur la TVA.

Il ne faut pas remplacer cette liste par le raccourci « opération internationale = BFK ». En particulier, pour les WNT et les importations de services, le ministère distingue la facture émise en dehors de KSeF, mentionnée pour BFK, de la pièce justificative autre qu’une facture, portant le code WEW, mentionnée pour DI.

Liste de contrôle organisationnelle facultative

Pour faciliter le travail, il est possible de préparer une courte liste de contrôle :

• Quelle est la nature de la pièce justificative : facture ou autre document ?
• Selon quel mode et dans quelles circonstances la facture a-t-elle été émise ?
• La facture émise en mode offline24 ou pendant une indisponibilité dispose-t-elle d’un numéro KSeF à la date de transmission du registre ?
• Quel cas précis de la liste du ministère correspond au document, compte tenu des dates et du statut du contribuable ?
• La situation décrite par le ministère exigeant le remplacement de DI par le numéro KSeF s’est-elle produite ?

Il s’agit d’une recommandation organisationnelle facultative, et non d’une obligation supplémentaire découlant de la FAQ ni d’une garantie d’exactitude d’une déclaration particulière.

Source : Ministère polonais des Finances — Questions fréquentes sur KSeF, réponses 8 et 9.