Travail via une agence étrangère : commission, TVA-UE et autoliquidation

Dans le précédent article, j'ai écrit que les services de soins aux personnes âgées sont exonérés de TVA (VAT) sans limite de chiffre d'affaires (art. 43 ust. 1 pkt 23). Mais si vous travaillez via une agence de soins étrangère — allemande, néerlandaise, autrichienne — cette exonération n'est que la moitié de l'histoire. L'autre moitié, c'est l'importation de services et l'autoliquidation (reverse charge).

Comment ça fonctionne en pratique

Vous travaillez en tant que JDG polonaise. Vous offrez des services de soins en Allemagne via une agence (par ex. Promedica24). L'agence trouve les personnes à charge, organise la logistique, prélève une commission.

Du point de vue de la TVA :

• Vos services de soins — exonérés de TVA (art. 43 ust. 1 pkt 23). Cela ne change pas.
• La commission de l'agence — c'est un service que l'agence (entité étrangère) vous fournit à vous (contribuable polonais). Le lieu de prestation est la Pologne (art. 28b de la loi sur la TVA). C'est une importation de services.

Autoliquidation (reverse charge) — qu'est-ce que ça signifie

Normalement, la TVA sur une facture d'un fournisseur polonais est payée par le fournisseur. Lors d'une importation de services, le mécanisme est inversé (autoliquidation / reverse charge) : c'est vous — le destinataire du service — qui calculez la TVA sur la commission de l'agence et la déclarez dans votre JPK_V7M.

Mécanisme :

1. L'agence émet une facture sans TVA (car pour le contribuable allemand, le service est hors de son système de TVA)
2. Vous calculez vous-même la TVA polonaise sur le montant de la commission (23%)
3. Vous l'inscrivez dans le JPK_V7M comme TVA collectée (importation de services)
4. Simultanément, vous déclarez cette même TVA comme TVA déductible (déduction)

Le piège : pas de droit à déduction

Et c'est là qu'il y a un piège. Le droit de déduire la TVA déductible n'existe que dans la mesure où les achats servent à des activités imposables (art. 86 ust. 1 de la loi sur la TVA).

Vos services de soins sont exonérés de TVA — ils ne sont donc pas des activités imposables. Cela signifie que vous calculez la TVA sur la commission de l'agence (en tant qu'importation de services), mais vous ne pouvez pas la déduire. Elle devient votre coût.

En pratique :

• TVA de 23% sur la commission de l'agence = coût d'activité (KPiR, colonne 13 — autres dépenses)
• Dans le JPK_V7M, vous déclarez l'importation de services (TVA collectée), mais sans déduction

TVA-UE — enregistrement obligatoire

Même si vous n'êtes pas un assujetti TVA (parce que vous profitez de l'exonération de l'art. 43), l'importation de services exige l'enregistrement TVA-UE.

C'est un enregistrement distinct — vous ne devenez pas assujetti TVA au sens complet. Vous vous enregistrez comme contribuable TVA-UE uniquement aux fins de l'importation de services (art. 97 ust. 11 de la loi sur la TVA). Vos services de soins restent sans TVA.

Comment s'enregistrer :

1. Formulaire VAT-R (déclaration d'enregistrement)
2. Inscription dans le champ 36 : « inscription à des fins TVA-UE »
3. Le bureau des impôts délivre le NIP-UE
4. À partir de ce moment, vous déposez le JPK_V7M avec l'importation de services déclarée

Que se passe-t-il dans le JPK_V7M

Chaque mois (jusqu'au 25e jour du mois suivant celui où vous avez reçu la facture de l'agence), vous déclarez :

• Partie enregistrement (TVA collectée) : importation de services — montant de la commission, taux 23%, montant de TVA
• Partie enregistrement (TVA déductible) : la même TVA, mais avec la mention « sans droit à déduction » (car elle sert à des activités exonérées)

C'est binaire : TVA collectée = TVA déductible, mais sans déduction. Résultat : vous versez la TVA au bureau des impôts, mais vous la déduisez de vos coûts PIT.

Cas réel — exemple avec chiffres

Une aidante travaille via une agence allemande. L'agence prélève 500 € de commission par mois.

• Taux EUR/PLN (moyenne NBP) : ~4,30
• Commission : 2 150 zł
• TVA 23% : 494,50 zł
• Inscription dans le JPK_V7M : TVA collectée 494,50 zł, TVA déductible 494,50 zł (sans déduction)
• Inscription dans le KPiR (col. 13) : 2 150 zł + 494,50 zł = 2 644,50 zł (le tout en tant que coût)

Résultat : 494,50 zł de TVA que vous versez au bureau des impôts, mais que vous incluez dans vos coûts PIT (réduit l'impôt sur le revenu).

Erreurs fréquentes

1. « Je ne suis pas assujetti TVA, donc je ne déclare rien » — erreur. L'importation de services exige la TVA-UE et le JPK même avec une exonération subjective.
2. Déduction de la TVA sur la commission — impossible, car les services de soins sont exonérés.
3. Absence d'enregistrement TVA-UE — le bureau des impôts peut le vérifier lors d'un contrôle, les amendes sont réelles.
4. Facture de l'agence sans TVA et pas d'autoliquidation — c'est l'erreur la plus courante. Une facture sans TVA d'un contractant étranger = signal que c'est vous qui devez déclarer la TVA.

Base légale

Loi sur la TVA (VAT) — Dz.U. 2025 poz. 775 t.j. :

• art. 28b — lieu de prestation de services (importation de services, reverse charge)
• art. 43 ust. 1 pkt 23 — exonération des services de soins
• art. 86 ust. 1 — droit à déduction (uniquement pour les activités imposables)
• art. 97 ust. 11 — enregistrement TVA-UE aux fins d'importation de services
• art. 103 ust. 1 — obligation de déposer les déclarations TVA

Interprétations individuelles — le Directeur KIS confirme systématiquement que la commission d'une agence de soins étrangère constitue une importation de services pour la JDG polonaise. Les interprétations en vigueur se trouvent sur EUREKA (recherchez : « import usług opieka » ou « reverse charge agencja »).

Attention : les interprétations individuelles ne protègent que le contribuable qui les a demandées — elles ne sont pas contraignantes pour tous.

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Je gère la comptabilité des entreprises individuelles de soins, y compris les déclarations avec des agences étrangères. Si vous travaillez via Promedica24, Carework ou une autre agence — écrivez-moi. Comptabilité à partir de 49 zł + TVA (VAT) par mois.