TVA-UE et soins à l'étranger : obligatoire, même si vous n'êtes pas assujetti TVA

Vous dirigez une activité de soins et collaborez avec une agence allemande qui vous confie des missions de soins auprès de personnes âgées en Allemagne ? Votre service de soins est exonéré de TVA (VAT) — vous le savez. Mais savez-vous que la facturation avec cette agence constitue une importation de services, qui exige l'enregistrement TVA-UE avant d'émettre la première facture ?

C'est l'un des pièges les plus fréquents dans le secteur des soins. L'interprétation individuelle KIS de juin 2026 le confirme.

Interprétation : 0111-KDIB3-2.4018.8.2026.4.MGO

La demande concernait une personne qui louait des chambres via un portail étranger (Booking.com basé aux Pays-Bas). L'autorité a jugé la position correcte : la facturation avec une entité étrangère est une importation de services, qui exige :

• L'enregistrement à la TVA-UE (même si vous n'êtes pas assujetti TVA actif)
• Le dépôt de la déclaration VAT-9M
• L'autoliquidation (reverse charge) — vous calculez la TVA sur l'importation de services et la déduisez simultanément (ou non, si exonéré)

Bien que l'affaire concernât la location de chambres, le mécanisme est identique pour les soins via une agence étrangère. Si l'agence allemande vous verse une commission ou une rémunération pour l'intermédiation de missions de soins, c'est une importation de services depuis le territoire de l'UE.

Pourquoi la TVA-UE, alors que les soins sont exonérés de TVA ?

Ce sont deux mécanismes distincts :

1. Exonération de TVA pour les soins (art. 43 ust. 1 pkt 23 de la loi sur la TVA) — concerne le service de soins que vous offrez. C'est une exonération objective, indépendante du chiffre d'affaires.

2. Importation de services (art. 28b de la loi sur la TVA) — concerne l'acquisition d'un service auprès d'une entité étrangère. Si l'agence allemande prélève une commission pour l'intermédiation, vous « acquérez » ce service d'intermédiation — et c'est une importation.

La TVA-UE est obligatoire même si vous n'êtes pas enregistré comme assujetti TVA actif. L'enregistrement TVA-UE en soi ne fait pas de vous un assujetti TVA pour les autres transactions — c'est un enregistrement distinct à des fins de transactions intracommunautaires.

Ce que vous devez faire avant d'émettre la première facture à l'agence

1. Déposez le NIP-7 — déclaration de mise à jour auprès du bureau des impôts, avec mention de l'enregistrement à la TVA-UE.
2. Enregistrez-vous à la TVA-UE — vous recevrez un numéro NIP avec le préfixe PL, valable pour les transactions intracommunautaires.
3. Déposez le VAT-9M — déclaration mensuelle d'importation de services, même si le montant est de 0 zł (autoliquidation : vous calculez et déduisez la même TVA).
4. Dépôt de la déclaration récapitulative TVA-UE — trimestriellement ou mensuellement, selon que vous êtes assujetti TVA actif ou non.

L'autoliquidation en pratique

Le mécanisme d'autoliquidation (self-billing) fonctionne ainsi :

• L'agence allemande vous émet une facture sans TVA (reverse charge)
• Vous calculez la TVA sur cette transaction (en tant qu'acquéreur)
• Vous déduisez simultanément cette même TVA (en tant que TVA déductible)
• Résultat : TVA = 0 zł net, mais la déclaration VAT-9M doit être déposée

Si le service d'intermédiation est exonéré de TVA (ce qui peut être le cas dans certaines situations), l'autoliquidation exige toujours une déclaration — VAT-9M avec un montant de 0 zł.

Que se passe-t-il si vous oubliez l'enregistrement TVA-UE ?

Le pire scénario :

• Le bureau des impôts peut infliger une TVA pénale sur les transactions avec l'agence étrangère
• Des intérêts de retard supplémentaires
• Risque de contrôle pour déclarations VAT-9M non déposées

Coût de l'enregistrement TVA-UE : 0 zł. Coût de l'absence d'enregistrement : potentiellement des milliers de zlotys.

À qui s'applique la TVA-UE dans le secteur des soins ?

• Oui : JDG collaborant avec une agence de soins allemande, autrichienne ou néerlandaise
• Oui : JDG émettant des factures auprès d'une entité étrangère (services B2B dans l'UE)
• Non : JDG offrant des soins exclusivement en Pologne, pour des clients polonais (personnes physiques)

Base légale

• Loi sur la TVA (Dz.U. 2025 poz. 163) — art. 28b (importation de services), art. 97 ust. 11 (obligation d'enregistrement TVA-UE), art. 43 ust. 1 pkt 23 (exonération des soins)
• Interprétation individuelle du Directeur KIS, réf. 0111-KDIB3-2.4018.8.2026.4.MGO du 25 juin 2026

Attention : L'interprétation individuelle ne protège que le demandeur. Si vous avez des doutes sur l'applicabilité de la TVA-UE, consultez un comptable avant d'émettre la première facture étrangère.

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