Repas avec un client en entreprise individuelle (JDG) — KUP ou représentation ? (2026) — en Pologne

Une réunion d'affaires au restaurant, un café avec un client ou une collation lors d'une négociation sont des dépenses que les entrepreneurs ont tendance à inscrire dans les coûts de l'entreprise. Hélas, l'administration fiscale a son propre avis — et il ne coïncide pas toujours.

Règle clé : tout repas avec un client n'est pas représentation. Qu'une dépense soit charge déductible (KUP) dépend de la finalité pour laquelle elle a été engagée.

Représentation — que dit la loi sur le PIT

L'art. 23 sec. 1 pkt 23 de la loi sur le PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) exclut des charges déductibles les coûts de représentation, en particulier ceux engagés pour :

• des services de restauration,
• l'achat de denrées alimentaires et de boissons, y compris alcoolisées.

Mais attention — l'exclusion vise la représentation, pas n'importe quel service de restauration. La loi ne définit pas la « représentation », c'est pourquoi les interprétations et la jurisprudence déterminent si une dépense donnée en relève.

Un repas peut être KUP — interprétation générale du MF

L'interprétation générale du Ministre des Finances n° DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 du 25 novembre 2013 (citant l'arrêt NSA II FSK 702/11) indique clairement : les dépenses en services de restauration, denrées alimentaires et boissons — par exemple une collation lors d'une rencontre avec un client — peuvent être charge déductible.

Elles ne sont exclues du KUP (comme représentation) que lorsque leur finalité principale ou unique est de créer ou d'améliorer l'image externe de l'entreprise.

Cette interprétation est générale et a un caractère protecteur (art. 14k § 2 de l'Ordonnance fiscale) — ce qui signifie que s'y conformer protège le contribuable contre des conséquences négatives.

Test de finalité : comment trancher

Ce qui est décisif, c'est la finalité réelle de la dépense :

Probablement KUP :

• repas pendant la négociation d'un contrat avec un client,
• café et gâteau en parlant d'un projet,
• collation pendant une formation pour des clients,
• déjeuner de travail consacré à des affaires.

Probablement représentation (NKUP) :

• dîner de luxe destiné à donner l'impression de la richesse de l'entreprise,
• banquet avec alcool sans contexte commercial précis,
• rencontres fixes et régulières dans des restaurants chers sans finalité documentée.

La question clé est : la dépense a-t-elle été engagée pour obtenir des revenus (art. 22 sec. 1 PIT) ou plutôt pour créer une image ?

TVA sur la restauration et l'hébergement

Même lorsque le repas est KUP, la déduction de la TVA n'est pas évidente. L'art. 88 sec. 1 pkt 4 de la loi sur la TVA (Dz.U. 2025 poz. 775) exclut le droit de déduire la TVA sur :

• les services d'hébergement,
• les services de restauration.

Cela signifie que, même en documentant un déjeuner avec un client par une facture TVA au nom de l'entreprise, vous n'en déduirez pas la TVA. La TVA est alors un coût (elle augmente la base du KUP), mais elle ne peut être déduite.

Le taux normal de TVA pour les services de restauration est de 23 %, certains produits pouvant bénéficier d'un taux réduit — mais la limitation de l'art. 88 sec. 1 pkt 4 s'applique quel que soit le taux.

Exemple de liquidation

Un entrepreneur invite un client à un déjeuner d'affaires. Addition : 300 zł TTC (243,90 zł HT + 56,10 zł TVA).

• Fin : examiner les conditions du contrat — KUP oui (finalité commerciale).
• TVA : 56,10 zł — pas de déduction (art. 88 sec. 1 pkt 4 TVA). La TVA non déduite augmente le coût.
• Coût PIT : 300 zł (tout le montant TTC en tant que coût, parce que la TVA n'est pas déduite).
• Alternative : si la fin était uniquement d'améliorer l'image — NKUP, 0 zł en coûts.

Les erreurs les plus fréquentes

1. NKUP automatique pour toute facture de restaurant

C'est une erreur. L'interprétation générale du MF confirme qu'un repas avec un client peut être KUP. C'est le test de finalité qui tranche.

2. Déduire la TVA de la restauration

L'art. 88 sec. 1 pkt 4 TVA bloque la déduction de la TVA sur les services de restauration quelle que soit la finalité.

3. Absence de documentation de la finalité

Une simple facture de restaurant ne prouvera pas des finalités commerciales. Il convient de conserver une note, la correspondance ou la confirmation de la rencontre.

4. Traiter l'alcool comme un repas ordinaire

L'alcool est expressément mentionné à l'art. 23 sec. 1 pkt 23 PIT et est traité de manière plus restrictive. Les coûts de l'alcool sont en principe NKUP.

Questions fréquentes

Un café avec un client est-il un coût ?

Si la rencontre a une finalité commerciale précise (négociation, examen d'un projet) — oui, cela peut être KUP. Une boîte de café au bureau pour les employés est également KUP.

Un déjeuner pendant une formation est-il KUP ?

Oui, le catering de formation est généralement KUP — il sert à obtenir des revenus, non à créer une image.

Peut-on déduire la TVA de la facture du déjeuner ?

Non. L'art. 88 sec. 1 pkt 4 TVA exclut la déduction de la TVA sur les services de restauration.

L'alcool est-il NKUP ?

En principe, oui. L'art. 23 sec. 1 pkt 23 PIT mentionne les boissons alcoolisées parmi les coûts de représentation.

Sources

• Loi sur le PIT — art. 22 sec. 1, art. 23 sec. 1 pkt 23 (Dz.U. 2026 poz. 592)
• Loi sur la TVA — art. 88 sec. 1 pkt 4 (Dz.U. 2025 poz. 775)
• Interprétation générale du MF n° DD6/033/127/SOH/2013/RD-120521 du 25.11.2013
• En savoir plus sur les coûts en entreprise individuelle (JDG) : Charge déductible — guide complet

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Attention : Chaque dépense en repas et restauration exige une analyse de finalité. Ce n'est ni un KUP automatique ni un NKUP automatique — c'est le test de la finalité commerciale qui tranche.