VAT-26 et 100 % de déduction — voiture exclusivement professionnelle (2026) — en Pologne

La déduction intégrale de la TVA (100 %) et le coût PIT intégral (100 %) pour une voiture particulière sont possibles — mais exigent le respect de conditions strictes. La simple déclaration de l'entrepreneur ne suffit pas.

La plupart des entrepreneurs perd le droit au 100 % faute de registre du kilométrage ou en raison d'un dépôt tardif du VAT-26.

Deux dispositions, une condition : l'exclusion de l'usage privé

PIT — 100 % KUP

L'art. 23 sec. 1 pkt 46a de la loi sur le PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) limite le KUP à 75 % pour une voiture particulière à usage mixte. Les 100 % intégraux sont possibles a contrario — lorsque la voiture est utilisée exclusivement dans l'activité.

TVA — 100 % de déduction

L'art. 86a sec. 3 pkt 1 lit. a et la sec. 4 de la loi sur la TVA (Dz.U. 2025 poz. 775) permettent la déduction intégrale de la TVA lorsque la construction ou le mode d'utilisation du véhicule excluent les fins privées.

Les quatre conditions de la déduction à 100 %

Pour appliquer 100 % de TVA et 100 % de KUP, il faut remplir conjointement :

1. Dépôt du VAT-26

Il faut déposer la déclaration VAT-26 auprès du chef du bureau des impôts jusqu'au 25e jour du mois suivant celui au cours duquel la première dépense liée au véhicule a été engagée, et au plus tard à la date d'envoi du JPK_V7.

L'absence ou le retard du VAT-26 entraîne l'obligation d'appliquer 50 % de TVA dès le premier mois.

2. Registre du kilométrage du véhicule

Le registre du kilométrage doit contenir :

• le numéro d'immatriculation du véhicule et le nom et prénom du conducteur,
• la date et la finalité du déplacement,
• la description de l'itinéraire (origine-destination),
• le nombre de kilomètres parcourus,
• la signature de l'entrepreneur.

Le registre doit être tenu en continu — il ne peut être reconstitué rétrospectivement.

3. Règles d'utilisation du véhicule

Il faut établir des règles internes d'utilisation du véhicule qui excluent les déplacements privés. Un document interne (règlement, ordonnance) est requis.

4. Exclusion effective de l'usage privé

La simple déclaration ne suffit pas. Le mode d'utilisation doit effectivement exclure les déplacements privés. Si les administrations fiscales détectent des déplacements privés, le 100 % est annulé et 50 % de TVA + 75 % de KUP s'appliquent.

Que se passe-t-il en l'absence de VAT-26

Si le VAT-26 n'est pas déposé ou est déposé en retard :

• TVA : 50 % de déduction s'applique (art. 86a sec. 2 TVA),
• PIT : 75 % de KUP s'applique (art. 23 sec. 1 pkt 46a PIT),
• la présomption d'usage mixte s'applique.

La déduction de 100 % de TVA et de 100 % de KUP s'applique à partir du premier jour du mois au cours duquel le VAT-26 a été déposé (non à partir du mois suivant le dépôt).

Limites d'amortissement 2026

Les 100 % intégraux de coûts ne signifient pas absence de limite de valeur. Les limites d'amortissement des voitures particulières à partir de 2026 dépendent du type de motorisation et des émissions de CO₂ :

• 225 000 zł — véhicule électrique ou à hydrogène,
• 150 000 zł — véhicule à combustion avec émissions de CO₂ inférieures à 50 g/km,
• 100 000 zł — véhicule à combustion avec émissions de CO₂ d'au moins 50 g/km.

Si la valeur de la voiture dépasse la limite, la partie de la dotation correspondant à l'excédent n'est pas KUP — même en régime de 100 %.

En savoir plus sur les limites de voiture : Voiture en entreprise individuelle (JDG) — coûts PIT et TVA.

Exemple de liquidation à 100 %

Un entrepreneur achète du carburant pour une voiture utilisée exclusivement à des fins professionnelles (VAT-26 déposé, registre du kilométrage tenu). Facture : 100 zł HT + 23 zł TVA = 123 zł TTC.

• TVA : 23 zł (100 % de déduction),
• Coût PIT : 100 zł HT (100 % KUP),
• Pas de TVA non déduite dans le coût.

Comparaison avec l'usage mixte (50 % TVA + 75 % KUP) :

• TVA : 11,50 zł (50 %),
• TVA non déduite : 11,50 zł,
• coût PIT : (100 zł + 11,50 zł) × 75 % = 83,62 zł.

La différence est significative — le régime des 100 % offre un coût plus élevé et la déduction intégrale de la TVA.

Les erreurs les plus fréquentes

1. Déduire 100 % sans le VAT-26

Sans dépôt du VAT-26, 50 % de TVA s'applique. C'est l'erreur la plus fréquente.

2. Absence de registre du kilométrage

L'absence de registre du kilométrage à des fins de TVA entraîne l'annulation du 100 % et l'obligation d'appliquer 50 %.

3. Reconstitution du registre de mémoire

Le registre doit être tenu en continu. La reconstitution de mémoire après plusieurs mois est nulle.

4. Considérer la déclaration comme suffisante

La déclaration d'usage exclusivement professionnel ne suffit pas. Le mode d'utilisation doit effectivement exclure les déplacements privés.

Questions fréquentes

Le VAT-26 doit-il être déposé tous les ans ?

Non, le VAT-26 se dépose une seule fois, lors de la déclaration de la voiture pour l'usage professionnel. Mais une mise à jour doit être déposée lorsque les conditions d'utilisation changent.

Le 100 % de TVA exige-t-il un registre du kilométrage ?

Oui. Le registre du kilométrage est une condition de la déduction de 100 % pour une voiture particulière typique (art. 86a sec. 3-4 TVA).

Que se passe-t-il si je ne dépose pas le VAT-26 ?

50 % de TVA et 75 % de KUP s'appliquent. La déduction de 100 % s'applique à partir du premier jour du mois au cours duquel le VAT-26 a été déposé.

Les limites d'amortissement s'appliquent-elles au régime de 100 % ?

Oui. Même avec 100 % de KUP, la partie de la dotation au-dessus de la limite (225 000 / 150 000 / 100 000 zł) n'est pas un coût.

Sources

• Loi sur la TVA — art. 86a sec. 2-4 (Dz.U. 2025 poz. 775)
• Loi sur le PIT — art. 23 sec. 1 pkt 46a (Dz.U. 2026 poz. 592)
• En savoir plus sur la voiture en entreprise individuelle (JDG) : Voiture en entreprise individuelle (JDG) — coûts PIT et TVA
• En savoir plus sur la TVA du carburant : TVA du carburant en entreprise individuelle (JDG)

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Attention : La déduction de 100 % exige le VAT-26, le registre du kilométrage et l'exclusion effective de l'usage privé. L'absence de l'un de ces éléments ramène à 50 % de TVA et 75 % de KUP.