Voiture en entreprise individuelle (JDG) en 2026 — coûts PIT, VAT et limites — en Pologne

Voiture privée de l'entrepreneur : 20 % de coûts

Si la voiture particulière appartient à l'entrepreneur, mais n'a pas été inscrite au registre des immobilisations, il est possible d'inclure dans les coûts pour l'essentiel 20 % des dépenses liées à l'utilisation de la voiture ainsi que des primes de son assurance.

L'ancien barème kilométrique pour le PIT fondé sur les tarifs au kilomètre ne s'applique plus pour comptabiliser la voiture privée de l'entrepreneur.

Voiture d'entreprise à usage mixte : 75 % de coûts

Si la voiture constitue une immobilisation ou est utilisée dans le cadre d'un leasing, d'une location ou d'un contrat similaire et sert également à des fins privées, on inscrit dans les coûts pour l'essentiel 75 % des dépenses d'exploitation, par exemple :

• carburant et recharge,
• entretien et pièces,
• lavage,
• frais de stationnement et d'autoroute.

La base du coût est le montant HT augmenté de la VAT que le contribuable n'a pas déduite.

La limite de 75 % n'inclut pas automatiquement toutes les primes d'assurance. L'assurance a des règles propres, dont la restriction portant sur la valeur de la voiture pour l'AC.

Voiture exclusivement professionnelle : 100 % des coûts d'exploitation

L'inscription intégrale des dépenses d'exploitation exige l'utilisation du véhicule exclusivement dans l'activité. Si le contribuable est tenu de tenir un registre du kilométrage à des fins de VAT, l'absence de ce registre entraîne, au titre du PIT, la présomption d'usage mixte et la limite de 75 %.

Il faut examiner séparément les contribuables exonérés de VAT et les véhicules pour lesquels la loi sur la VAT n'exige pas de registre du kilométrage. Dans tous les cas, l'absence de VAT-26 ou de registre des kilomètres ne tranche pas le résultat de manière identique.

VAT : 50 % en usage mixte

Un assujetti à la VAT déduit pour l'essentiel 50 % de la VAT des dépenses relatives à une voiture particulière utilisée à des fins professionnelles et privées, notamment :

• achat,
• carburant,
• entretien et pièces,
• leasing et location.

Les primes d'assurance sont souvent exonérées de VAT et ne doivent donc pas être décrites comme une dépense standard avec déduction de 50 % de la taxe.

VAT : 100 % en usage exclusivement professionnel

La déduction intégrale exige que la construction ou le mode d'utilisation de la voiture excluent les fins privées. Pour une voiture particulière typique, cela suppose généralement :

1. établir des règles d'utilisation du véhicule,
2. tenir un registre du kilométrage à des fins de VAT,
3. déposer le VAT-26 à temps,
4. respecter effectivement l'usage exclusivement professionnel.

La simple déclaration de l'entrepreneur ne suffit pas si l'usage privé reste possible.

Registre du kilométrage : quand est-il nécessaire

Le registre des kilomètres selon les tarifs de 0,89 ou 1,15 zł par kilomètre ne sert plus à calculer le coût de la voiture privée du titulaire de l'entreprise individuelle (JDG).

Le registre du kilométrage reste important notamment :

• pour la déduction intégrale de la VAT d'une voiture particulière typique,
• pour les 100 % des coûts d'exploitation au titre du PIT,
• dans les liquidations de l'utilisation du véhicule privé d'un salarié à des fins de service, selon des règles distinctes.

Il ne faut pas fusionner ces trois situations en un seul « registre des kilomètres ».

Amortissement et limites en 2026

Pour les voitures particulières inscrites au registre des immobilisations à partir du 1er janvier 2026, la limite des dotations dépend du type de motorisation et des émissions de CO₂ :

• 225 000 zł — véhicule électrique ou à hydrogène,
• 150 000 zł — véhicule à combustion avec émissions inférieures à 50 g/km,
• 100 000 zł — véhicule à combustion avec émissions d'au moins 50 g/km.

Si la valeur de la voiture dépasse la limite applicable, la partie de la dotation correspondant à l'excédent n'est pas un coût. Pour une voiture inscrite au registre avant le 1er janvier 2026, il faut vérifier les dispositions transitoires ; la nouvelle limite ne s'applique pas automatiquement simplement parce que la dotation intervient en 2026.

Leasing et location

En leasing opérationnel, la limite concerne la partie de la redevance constituant l'amortissement de la valeur de la voiture. Toute la redevance n'est pas limitée automatiquement avec la partie financière.

La valeur utilisée pour la proportion inclut également la VAT que le contribuable ne peut pas déduire.

L'option d'achat est une acquisition distincte. Il faut déterminer à nouveau la valeur initiale, le droit à la VAT, le seuil de 10 000 zł et la limite applicable à la voiture.

Assurance

• La RC est comptabilisée selon les règles applicables au mode d'utilisation et à la propriété de la voiture,
• L'AC est soumis à la proportion de la valeur du véhicule par rapport à la limite fixe de 150 000 zł (art. 23 sec. 1 pkt 47 PIT) — indépendamment des émissions de CO₂ ; la limite de l'AC est distincte des limites d'amortissement,
• pour une voiture privée non inscrite au registre, les primes sont soumises à la limite de 20 % avec les dépenses d'utilisation.

Si la valeur retenue pour l'AC dépasse la limite applicable, la part correspondante de la prime va dans les coûts. Il ne faut pas appliquer mécaniquement 75 % à chaque type d'assurance.

Impôt forfaitaire (ryczałt)

En impôt forfaitaire (ryczałt), les coûts de la voiture ne réduisent pas l'impôt sur le revenu. Toutefois, un assujetti à la VAT peut déduire la VAT selon les règles de 50 % ou de 100 %, si la dépense sert aux ventes taxables.

Un contribuable exonéré de VAT ne déduit pas la taxe absorbée simplement parce que la voiture est utilisée dans l'entreprise.

Les erreurs les plus fréquentes

1. Comptabiliser la voiture privée du titulaire avec l'ancien barème kilométrique au lieu de la limite de 20 %.
2. Appliquer 75 % à chaque assurance.
3. Déduire 100 % de VAT sans exclusion de l'usage privé.
4. Appliquer une seule limite de 150 000 zł à chaque voiture.
5. Limiter par la proportion toute la redevance de leasing.
6. Omettre la VAT non déduite dans la base du coût.
7. Déduire des coûts PIT en impôt forfaitaire (ryczałt).
8. Considérer l'option d'achat comme un coût immédiat automatique.

Sources

• Podatki.gov.pl — voiture dans l'entreprise
• Loi sur le PIT — texte sur ISAP
• Loi sur la VAT — texte sur ISAP

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Le matériel a un caractère général. Le résultat dépend de la propriété, du mode d'utilisation, du contrat, de la VAT et des émissions du véhicule.