VAT-26 e detrazione del 100% — auto esclusivamente aziendale (2026)

La detrazione IVA piena (100%) e il costo PIT pieno (100%) per un’autovettura sono possibili — ma richiedono il rispetto di condizioni rigorose. La semplice dichiarazione dell’imprenditore non basta.

La maggior parte degli imprenditori perde il diritto al 100% a causa della mancanza del registro della percorrenza o del ritardo nella presentazione del VAT-26.

Due norme, una condizione: esclusione dell’uso privato

PIT — 100% KUP

L’art. 23 c. 1 pkt 46a della legge sul PIT (Dz.U. 2026 poz. 592) limita il KUP al 75% per un’autovettura in uso misto. Il 100% pieno è possibile a contrario — quando l’auto è usata esclusivamente nell’attività.

IVA — detrazione del 100%

L’art. 86a c. 3 pkt 1 lett. a e c. 4 della legge sull’IVA (Dz.U. 2025 poz. 775) permettono la detrazione IVA piena quando la costruzione o la modalità di utilizzo del veicolo escludono scopi privati.

Le quattro condizioni della detrazione al 100%

Per applicare il 100% di IVA e il 100% di KUP, occorre rispettare congiuntamente:

1. Presentazione del VAT-26

Occorre presentare la segnalazione VAT-26 al capo dell’ufficio tributario entro il 25° giorno del mese successivo a quello in cui è stata sostenuta la prima spesa relativa al veicolo, e comunque non oltre l’invio del JPK_V7.

La mancanza o il ritardo del VAT-26 comporta l’obbligo di applicare il 50% di IVA dal primo mese.

2. Registro della percorrenza del veicolo

Il registro della percorrenza deve contenere:

• il numero di targa del veicolo e il nome e cognome del conducente,
• la data e lo scopo del viaggio,
• la descrizione del percorso (da dove a dove),
• il numero di chilometri percorsi,
• la firma dell’imprenditore.

Il registro deve essere tenuto correntemente — non può essere ricostruito retrospettivamente.

3. Regole di utilizzo del veicolo

Occorre stabilire regole interne di utilizzo del veicolo che escludano le tratte private. È richiesto un documento interno (regolamento, disposizione).

4. Effettiva esclusione dell’uso privato

La semplice dichiarazione non basta. La modalità di utilizzo deve effettivamente escludere le tratte private. Se gli uffici tributari riscontrano tratte private, il 100% è revocato e si applicano il 50% di IVA + il 75% di KUP.

Cosa succede in mancanza del VAT-26

Se il VAT-26 non viene presentato o viene presentato in ritardo:

• IVA: si applica la detrazione del 50% (art. 86a c. 2 IVA),
• PIT: si applica il 75% di KUP (art. 23 c. 1 pkt 46a PIT),
• si applica la presunzione di uso misto.

La detrazione del 100% di IVA e del 100% di KUP spetta dal primo giorno del mese in cui è stato presentato il VAT-26 (non dal mese successivo alla presentazione).

Limiti di ammortamento 2026

Il 100% pieno dei costi non significa assenza di un limite di valore. I limiti di ammortamento delle autovetture dal 2026 dipendono dal tipo di propulsione e dalle emissioni di CO₂:

• 225 000 zł — veicolo elettrico o a idrogeno,
• 150 000 zł — veicolo a combustione con emissioni di CO₂ inferiori a 50 g/km,
• 100 000 zł — veicolo a combustione con emissioni di CO₂ pari o superiori a 50 g/km.

Se il valore dell’auto supera il limite, la parte dell’ammortamento corrispondente all’eccedenza non è KUP — anche in modalità 100%.

Approfondimento sui limiti auto: Auto nella JDG — costi PIT e IVA.

Esempio di calcolo al 100%

L’imprenditore acquista carburante per un’auto usata esclusivamente a fini aziendali (VAT-26 presentato, registro della percorrenza tenuto). Fattura: 100 zł netti + 23 zł IVA = 123 zł lordi.

• IVA: 23 zł (detrazione del 100%),
• Costo PIT: 100 zł netti (100% KUP),
• Nessuna IVA non detratta nei costi.

Confronto con uso misto (50% IVA + 75% KUP):

• IVA: 11,50 zł (50%),
• IVA non detratta: 11,50 zł,
• costo PIT: (100 zł + 11,50 zł) × 75% = 83,62 zł.

La differenza è significativa — la modalità 100% offre costi più alti e la detrazione IVA piena.

Errori più comuni

1. Detrazione del 100% senza VAT-26

Senza la presentazione del VAT-26 si applica il 50% di IVA. È l’errore più frequente.

2. Mancanza del registro della percorrenza

La mancanza del chilometraggio ai fini IVA comporta la revoca del 100% e l’obbligo del 50%.

3. Ricostruzione del registro a memoria

Il registro deve essere tenuto correntemente. La ricostruzione a memoria dopo alcuni mesi è inefficace.

4. Considerare la dichiarazione come sufficiente

La dichiarazione di uso esclusivamente aziendale non basta. La modalità di utilizzo deve effettivamente escludere le tratte private.

FAQ

Il VAT-26 va presentato ogni anno?

No, il VAT-26 si presenta una volta, all’iscrizione dell’auto all’uso aziendale. Ma un aggiornamento va presentato quando cambiano le condizioni di utilizzo.

Il 100% di IVA richiede il registro della percorrenza?

Sì. Il registro della percorrenza è una condizione della detrazione del 100% per un’autovettura tipica (art. 86a c. 3-4 IVA).

Cosa succede se non presento il VAT-26?

Si applica il 50% di IVA e il 75% di KUP. La detrazione del 100% spetta dal primo giorno del mese in cui è stato presentato il VAT-26.

I limiti di ammortamento riguardano la modalità 100%?

Sì. Anche con il 100% di KUP, la parte dell’ammortamento oltre il limite (225 000 / 150 000 / 100 000 zł) non è un costo.

Fonti

• Legge sull’IVA — art. 86a c. 2-4 (Dz.U. 2025 poz. 775)
• Legge sul PIT — art. 23 c. 1 pkt 46a (Dz.U. 2026 poz. 592)
• Approfondimento sull’auto nella JDG: Auto nella JDG — costi PIT e IVA
• Approfondimento sull’IVA del carburante: IVA sul carburante nella JDG

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Attenzione: La detrazione del 100% richiede il VAT-26, il registro della percorrenza e l’effettiva esclusione dell’uso privato. La mancanza di uno qualsiasi di questi elementi comporta il ritorno al 50% di IVA e al 75% di KUP.