Работа через иностранное агентство: комиссия, VAT-UE и reverse charge

В предыдущем посте я писал, что услуги по уходу за пожилыми людьми освобождены от НДС (VAT) без лимита оборота (ст. 43 п. 1 пп. 23). Но если вы работаете через иностранное уходовое агентство — немецкое, нидерландское, австрийское — то это освобождение лишь половина истории. Вторая половина — это импорт услуг и reverse charge.

Как это работает на практике

Вы работаете как польское ИП (JDG). Оказываете услуги ухода в Германии через агентство (например, Promedica24). Агентство находит подопечных, организует логистику, взимает комиссию.

С точки зрения НДС (VAT):

• Ваши уходовые услуги — освобождены от НДС (VAT) (ст. 43 п. 1 пп. 23). Это не меняется.
• Комиссия агентства — это услуга, которую агентство (иностранный субъект) оказывает для вас (польский налогоплательщик). Место оказания услуги — Польша (ст. 28b закона о НДС). Это импорт услуг.

Reverse charge — что это значит

Обычно НДС (VAT) в счёте от польского поставщика платит поставщик. При импорте услуг механизм перевёрнут (reverse charge): вы — получатель услуги — начисляете НДС на комиссию агентства и отражаете его в своём JPK_V7M.

Механика:

1. Агентство выставляет счёт без НДС (потому что для немецкого налогоплательщика услуга вне его системы НДС)
2. Вы сами начисляете польский НДС (VAT) от суммы комиссии (23%)
3. Вписываете это в JPK_V7M как начисленный НДС (импорт услуг)
4. Одновременно показываете тот же НДС как подлежащий вычету (отчисление)

Ловушка: отсутствие права на вычет

И вот здесь загвоздка. Право на вычет начисленного НДС предоставляется только в той мере, в какой закупки служат облагаемым операциям (ст. 86 п. 1 закона о НДС).

Ваши услуги ухода освобождены от НДС (VAT) — следовательно, не являются облагаемыми операциями. Это означает, что НДС с комиссии агентства вы начисляете (как импорт услуг), но не можете его вычесть. Он становится вашим расходом.

На практике:

• НДС (VAT) 23% с комиссии агентства = расход деятельности (KPiR, колонка 13 — прочие расходы)
• В JPK_V7M показываете импорт услуг (начисленный НДС), но без вычета

VAT-UE — обязательная регистрация

Даже если вы не являетесь активным плательщиком НДС (VAT) (потому что пользуетесь освобождением по ст. 43), импорт услуг из-за границы требует регистрации VAT-UE.

Это отдельная регистрация — вы не становитесь «плательщиком НДС» в полном смысле. Вы регистрируетесь как налогоплательщик VAT-UE исключительно для целей импорта услуг (ст. 97 п. 11 закона о НДС). Ваши услуги ухода по-прежнему без НДС.

Как зарегистрироваться:

1. Форма VAT-R (регистрационное заявление)
2. Запись в поле 36: «заявление для целей VAT-UE»
3. Налоговая инспекция выдаёт NIP-UE
4. С этого момента подаёте JPK_V7M с отражённым импортом услуг

Что происходит в JPK_V7M

Каждый месяц (до 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы получили счёт от агентства) вы отражаете:

• Регистрационная часть (начисленный НДС): импорт услуг — сумма комиссии, ставка 23%, сумма НДС
• Регистрационная часть (подлежащий вычету НДС): тот же НДС, но с пометкой «без права на вычет» (так как служит освобождённым операциям)

Это ноль-единица: начисленный НДС = подлежащий вычету НДС, но без вычета. Эффект: вы доплачиваете НДС в налоговую, но вычитаете его в расходах PIT.

Дело из жизни — пример с цифрами

Сиделка работает через немецкое агентство. Агентство взимает 500 € комиссии в месяц.

• Курс EUR/PLN (средний НБП): ~4,30
• Комиссия: 2 150 злотых
• НДС (VAT) 23%: 494,50 злотых
• Запись в JPK_V7M: начисленный НДС 494,50 злотых, подлежащий вычету НДС 494,50 злотых (без вычета)
• Запись в KPiR (кол. 13): 2 150 злотых + 494,50 злотых = 2 644,50 злотых (всё как расход)

Эффект: 494,50 злотых НДС доплачиваете в налоговую, но включаете в расходы PIT (снижает подоходный налог).

Частые ошибки

1. «Я не плательщик НДС, поэтому ничего не отчитываю» — ошибка. Импорт услуг требует VAT-UE и JPK даже при субъектном освобождении.
2. Вычет НДС с комиссии — нельзя, потому что услуги ухода освобождены.
3. Отсутствие регистрации VAT-UE — налоговая может проверить это при проверке, штрафы реальны.
4. Счёт от агентства без НДС и отсутствие reverse charge — это самая частая ошибка. Счёт без НДС от иностранного контрагента = сигнал, что именно вы должны начислить НДС.

Правовая основа

Закон о НДС (VAT) — Dz.U. 2025 poz. 775 t.j.:

• ст. 28b — место оказания услуг (импорт услуг, reverse charge)
• ст. 43 п. 1 пп. 23 — освобождение уходовых услуг
• ст. 86 п. 1 — право на вычет (только для облагаемых операций)
• ст. 97 п. 11 — регистрация VAT-UE для целей импорта услуг
• ст. 103 п. 1 — обязанность подачи декларации по НДС

Индивидуальные интерпретации — Директор KIS последовательно подтверждает, что комиссия иностранного уходового агентства составляет импорт услуг для польского ИП (JDG). Актуальные интерпретации найдёте в EUREKA (ищите: «import usług opieka» или «reverse charge agencja»).

Внимание: индивидуальные интерпретации защищают только налогоплательщика, который их запросил — не являются общеобязательными.

---

Я веду бухгалтерию индивидуальных уходовых фирм, в том числе расчёты с иностранными агентствами. Если вы работаете через Promedica24, Carework или другое агентство — напишите. Бухгалтерия от 49 злотых + НДС (VAT) в месяц.