VAT-UE для услуг ухода с иностранными контрагентами в Польше — продажа и импорт услуг

Сотрудничество польской компании по уходу с иностранным агентством может охватывать две противоположные операции. VAT-UE — это регистрация и отчётность по определённым операциям с контрагентами из Европейского союза:

1. Вы оказываете услугу для агентства — это продажа услуги.
2. Агентство оказывает вам услугу посредничества и взимает комиссию — это покупка, которая может составлять импорт услуг.

Эти ситуации нельзя учитывать одинаково. Сам факт, что перевод приходит из Германии или что счёт выставлен без VAT (VAT — Value Added Tax, польский налог на добавленную стоимость), не определяет вид операции.

Сначала проверьте договор

Установите:

• кто является исполнителем услуги, а кто заказчиком,
• кто кому платит вознаграждение,
• покупает ли агентство у вас услугу ухода,
• только ли агентство посредничает и выставляет вам счёт за комиссию,
• кто является реальным получателем ухода,
• где уход выполняется,
• ведёт ли контрагент деятельность и имеет ли активный номер VAT UE (номер плательщика VAT для внутриобщинных операций в ЕС).

Один договор может охватывать оба направления: вашу продажу ухода и покупку услуги посредничества.

Когда вы выставляете счёт иностранному агентству

Если немецкое агентство является налогоплательщиком и покупает у польского ИП (JDG — jednoosobowa działalność gospodarcza, единоличная предпринимательская деятельность) услугу B2B, нужно установить место оказания услуги. Для многих услуг применяется общее правило из ст. 28b закона о VAT — местом налогообложения является страна покупателя.

В таком варианте польский исполнитель обычно:

• регистрируется для VAT-UE до выполнения первой услуги, подпадающей под эту обязанность,
• выставляет счёт без польского VAT с соответствующей отметкой, если выполнены условия,
• отражает услугу в сводной информации VAT-UE,
• отражает операцию в соответствующем учёте или декларации согласно своему статусу VAT.

Это продажа услуги, а не импорт услуг со стороны польской фирмы.

Не каждая услуга, связанная с уходом, автоматически подпадает под ст. 28b. Значение может иметь реальный характер оказываемой услуги и статус получателя.

Когда иностранное агентство взимает комиссию

Если агентство оказывает в вашу пользу услугу посредничества, рекламы, доступа к платформе или иную услугу B2B, со стороны польского ИП может возникнуть импорт услуг.

Тогда польский покупатель:

• начисляет VAT к уплате по правилам импорта услуг,
• перед приобретением услуги может иметь обязанность регистрации для VAT-UE,
• подаёт соответствующий расчётный документ в зависимости от статуса VAT.

Активный плательщик VAT учитывает импорт, как правило, в JPK_V7 (единый контрольный файл — электронная декларация VAT с реестром). Налогоплательщик, пользующийся освобождением от VAT, может иметь обязанность подать VAT-9M и уплатить налог.

VAT-9M не всегда даёт нулевой результат

Налогоплательщик, освобождённый от VAT, не может автоматически вычесть VAT к уплате с импорта услуг. Право на вычет зависит от связи покупки с облагаемыми операциями и выполнения остальных условий.

Если комиссия служит исключительно операциям, освобождённым от VAT, вычет, как правило, не полагается. VAT к уплате, отражённый в VAT-9M, может, таким образом, быть реальной суммой к уплате.

VAT-9M подаётся за период, в котором возникла обязанность учёта соответствующей операции. Это не декларация, подаваемая ежемесячно «по нулям» только потому, что у фирмы есть номер VAT-UE.

Сводная информация VAT-UE

Сводная информация VAT-UE не служит для отражения каждого импорта услуг.

Польский исполнитель может отражать в ней услуги, оказанные налогоплательщику из ЕС, по которым налог учитывает покупатель, если выполнены установленные законом условия. Покупку комиссии у иностранного агентства не отражают как такую продажу.

Сводная информация VAT-UE подаётся в электронном виде за месячные периоды. Старые руководства, описывающие квартальные информации VAT-UE, устарели.

Регистрация через VAT-R

Регистрация для внутриобщинных операций производится по форме VAT-R. Соответствующая часть формы зависит от того, ведёт ли предприниматель:

• оказание услуг для налогоплательщиков из ЕС,
• приобретение услуг, к которым применяется ст. 28b,
• ВОП (внутриобщинную поставку товаров, WDT) или ВОПр (внутриобщинное приобретение товаров, WNT),
• является ли активным плательщиком VAT или пользуется освобождением.

Сама регистрация VAT-UE не означает автоматической утраты субъектного или предметного освобождения по внутренней продаже.

Освобождение услуг ухода не является автоматическим

Не каждая услуга, называемая «уход за пожилым человеком», пользуется освобождением по ст. 43 закона о VAT. Значение имеют, среди прочего:

• точный объём оказываемой услуги,
• субъект, выполняющий услугу,
• статус получателя,
• место оказания услуги,
• норма, являющаяся основанием освобождения.

Не следует начинать анализ VAT-UE с предположения, что каждая компания по уходу освобождена от VAT без лимита.

Интерпретация, касающаяся Booking.com

Индивидуальная интерпретация, касающаяся комиссии иностранного портала бронирования, может подтверждать импорт услуги посредничества владельцем объекта. Однако она не доказывает, что вознаграждение, выплачиваемое сиделке иностранным агентством, является импортом услуг.

В первом случае польская фирма покупает услугу платформы. Во втором она может продавать собственную услугу агентству. Направление оказания услуги противоположное.

Индивидуальная интерпретация защищает исключительно её адресата и только при фактических обстоятельствах, совпадающих с описанными в заявлении.

Пример 1: продажа ухода агентству

Польское ИП (JDG) выполняет услугу для немецкого агентства. Агентство платит польской фирме 3 000 EUR.

Это доход польского ИП от продажи услуги. Если применяется ст. 28b, счёт может быть выставлен без польского VAT, а операция может подлежать отражению в VAT-UE. Это не импорт услуг со стороны польской фирмы.

Пример 2: комиссия агентства

Польское ИП (JDG) получает от агентства счёт на 300 EUR за посредничество.

Это покупка услуги. Если место оказания услуги устанавливается по ст. 28b, польская фирма учитывает импорт услуг. При освобождении от VAT может возникнуть VAT-9M и налог к уплате без права на вычет.

Наиболее частые ошибки

Признание каждого платежа от агентства импортом

Импорт возникает, когда польская фирма приобретает услугу. Платёж, получаемый за собственную услугу, является продажей.

NIP-7 вместо VAT-R

Для регистрации VAT-UE служит VAT-R. NIP-7 (обновляющее заявление предпринимателя-физлица) не заменяет этого заявления.

Вычет VAT в VAT-9M налогоплательщиком, освобождённым от VAT

VAT-9M не создаёт автоматически права на вычет. При освобождённых операциях налог с импорта может быть экономическим расходом.

Квартальная информация VAT-UE

Сводные информации подаются ежемесячно, в электронном виде.

Путаница reverse charge с самофактурированием

Reverse charge (обратное начисление VAT) указывает, кто учитывает VAT. Самофактурирование означает выставление счёта покупателем от имени продавца. Это отдельные механизмы.

Что проверить перед первым счётом

1. Договор и реальное движение услуг.
2. Статус контрагента в VIES (система обмена информацией о VAT в ЕС).
3. Место оказания каждой услуги.
4. Основание возможного освобождения ухода.
5. Обязанность VAT-R и VAT-UE.
6. Попадает ли операция в JPK_V7, VAT-9M или информацию VAT-UE.
7. Полагается ли право на вычет VAT с импортированной комиссии.

Источники

• Podatki.gov.pl — Внутриобщинные операции и VAT-UE
• Biznes.gov.pl — Регистрация для VAT-UE
• Podatki.gov.pl — Форма VAT-9M
• Закон о VAT: ст. 28b, 43, 86, 97, 99 и 100

Нужно проверить договор с агентством?

Я веду бухгалтерию ИП (JDG), сотрудничающих с заграницей — от 49 зл + VAT в месяц. Перед первым расчётом мы отдельно определяем продажу услуг и покупку комиссии.

Ответьте на [email protected] или загляните на oxyok.com/pl.

Внимание: результат определяет договор и реальный ход операции. Само название «агентство ухода» не предрешает импорта услуг или освобождения от VAT.