Ryczałt и линейный налог: услуги бывшему или нынешнему работодателю

Не каждая продажа бывшему работодателю означает утрату права на выбранную форму налогообложения. При применении рассматриваемых ограничений нужно учитывать как соответствие деятельности обязанностям, выполнявшимся по найму, так и годы, в которые эти обязанности выполнялись. У ryczałt и линейного налога разные временные рамки и разные последствия нарушения условий.

Ниже мы сравниваем правила, описанные Министерством финансов Польши в документах о ryczałt — налоге с учитываемой выручки и линейном налоге. Это сравнение отдельных ограничений PIT, а не полная оценка права конкретного человека на определённую форму налогообложения.

Ryczałt: предыдущий год и налоговый год

Согласно документу MF о ryczałt, ограничение касается продажи товаров для перепродажи или собственной продукции, а также оказания услуг бывшему или нынешнему работодателю, соответствующих действиям, которые налогоплательщик или его партнёр — участник товарищества, если деятельность ведётся в такой форме:

• выполняли в году, предшествующем налоговому году, или
• выполняют в налоговом году

в рамках трудовых отношений или кооперативных трудовых отношений (spółdzielczy stosunek pracy).

Таким образом, при расчёте налога за 2026 год сравнение охватывает обязанности, выполнявшиеся по найму в 2025 и 2026 годах. Сам факт того, что покупатель является бывшим работодателем, не заменяет условие соответствия деятельности прежним трудовым обязанностям.

Продажа или услуги, отвечающие этим условиям, приводят к утрате права на ryczałt со дня получения выручки от такой продажи или услуг. Не следует подменять эту формулировку датой поступления оплаты без отдельного установления момента получения выручки для целей налогообложения.

Линейный налог: трудовые обязанности в налоговом году

Согласно документу MF о линейном налоге, нельзя оказывать бывшему или нынешнему работодателю услуги, соответствующие действиям, которые налогоплательщик выполнял или выполняет в налоговом году в рамках трудовых отношений или кооперативных трудовых отношений.

В этом описании ограничение касается услуг, а сравнение охватывает текущий налоговый год — без включения предыдущего года, в отличие от ryczałt.

Оказание таких услуг приводит к утрате права на линейный налог и обязанности уплатить авансовые платежи с начала года, рассчитанные по налоговой шкале, а также проценты за просрочку по этим авансовым платежам. Это не то же последствие, что указанная MF утрата права на ryczałt со дня получения выручки от определённой продажи или услуг.

Фактические обязанности, а не только название должности

В обоих описаниях MF используется условие соответствия услуг или продаж выполнявшимся действиям. Поэтому сама по себе смена названия должности, названия услуги или обозначения «работник» на «консультант» не доказывает изменения фактически выполняемых обязанностей.

В качестве добровольной подготовки к анализу можно сопоставить конкретные задачи, выполнявшиеся по найму, с конкретными задачами в предпринимательской деятельности. Это организационная рекомендация, а не дополнительная обязанность, установленная приведёнными документами.

Участники товариществ: границы этого сравнения

Документ MF о ryczałt прямо упоминает действия налогоплательщика или его партнёра — участника товарищества, если деятельность ведётся в форме товарищества. Поэтому такое сравнение не следует ограничивать только собственной историей работы налогоплательщика по найму.

Приведённое описание ограничения в документе MF о линейном налоге говорит о действиях самого налогоплательщика и не описывает, как ограничение распространяется на участников товариществ. Мы не рассматриваем это отсутствие упоминания как исключение для товариществ или как основание для вывода об их ситуации.

Три гипотетических примера

Все ситуации ниже вымышлены. Они иллюстрируют только рассматриваемые условия, касающиеся работодателя, времени и фактических обязанностей; они не подтверждают индивидуальное право на какую-либо форму налогообложения. В частности, документ MF о ryczałt перечисляет и другие основания, исключающие применение этой формы.

Пример 1 — те же услуги, работа по найму только в предыдущем году

• Предпосылки: человек, самостоятельно ведущий предпринимательскую деятельность, выполнял программирование для работодателя в рамках трудовых отношений в 2025 году. Работа по найму завершилась в 2025 году; в 2026 году он не выполняет эти действия в рамках трудовых или кооперативных трудовых отношений. В 2026 году он оказывает бывшему работодателю услуги, соответствующие тому программированию, и получает от них выручку.
• Ryczałt: предыдущий год входит в описанные временные рамки. При этих предпосылках услуги, соответствующие трудовым обязанностям, приводят к утрате права на ryczałt со дня получения выручки от этих услуг.
• Линейный налог: само по себе выполнение этих действий по найму в 2025 году не отвечает описанному условию их выполнения в налоговом 2026 году. Это вывод только об одном ограничении, а не подтверждение соблюдения всех условий применения линейного налога.
• Основание: MF — ryczałt и MF — линейный налог.

Пример 2 — те же обязанности по найму и в предпринимательской деятельности в одном году

• Предпосылки: человек, самостоятельно ведущий предпринимательскую деятельность, выполнял программирование для работодателя в рамках трудовых отношений в начале 2026 года. Затем, также в 2026 году, он оказывает бывшему работодателю в рамках предпринимательской деятельности услуги, соответствующие этим обязанностям, и получает от них выручку. Он сменил название своей роли на «консультант», но фактически выполняемые действия остались прежними.
• Ryczałt: трудовые обязанности выполнялись в налоговом году. Услуги, отвечающие описанным условиям, приводят к утрате права на ryczałt со дня получения выручки от этих услуг.
• Линейный налог: трудовые обязанности также выполнялись в требуемом налоговом году. Оказание соответствующих им услуг приводит к утрате права на линейный налог и обязанности уплатить авансовые платежи с начала года по налоговой шкале, а также проценты за просрочку по этим авансовым платежам.
• Основание: MF — ryczałt и MF — линейный налог.

Пример 3 — тот же заказчик, действительно другие услуги

• Предпосылки: человек, самостоятельно ведущий предпринимательскую деятельность, выполнял для работодателя исключительно переводы в рамках трудовых отношений в 2025 году и в начале 2026 года. Затем в 2026 году он выполняет для бывшего работодателя предметную фотосъёмку. Для этого примера мы прямо предполагаем, что фактические услуги фотосъёмки не соответствуют никаким обязанностям, выполнявшимся в рамках этой работы по найму.
• Ryczałt: годы работы по найму входят в описанные временные рамки, но при принятых предпосылках условие соответствия трудовым обязанностям не выполнено. Сам статус заказчика как бывшего работодателя недостаточен для применения этого ограничения.
• Линейный налог: работа по найму охватывает налоговый год, однако при этих предпосылках условие соответствия услуг трудовым обязанностям также не выполнено. Это не предрешает соблюдение остальных условий налогообложения.
• Основание: MF — ryczałt и MF — линейный налог.

Область рассмотрения: PIT, без выводов о ZUS и статусе занятости

Эта статья не анализирует условия ZUS или критерии определения статуса занятости. Из приведённого сравнения мы не делаем выводов о взносах, льготах ZUS, квалификации договора по трудовому праву или индивидуальном праве на определённую форму налогообложения.

Статью Работа по найму и JDG следует рассматривать исключительно как дополнительный контекст совмещения работы по найму с предпринимательской деятельностью, а не как источник, определяющий применение описанных здесь ограничений PIT.