Робота через іноземне агентство: комісія, VAT-UE та reverse charge

У попередньому пості я писав, що послуги догляду за літніми людьми звільнені від ПДВ (VAT) без ліміту обороту (ст. 43 п. 1 пкт 23). Але якщо ви працюєте через іноземне агентство догляду — німецьке, голландське, австрійське — то це звільнення лише половина історії. Друга половина — це імпорт послуг та reverse charge.

Як це працює на практиці

Ви працюєте як польський ФОП (JDG). Надаєте послуги догляду в Німеччині через агентство (наприклад, Promedica24). Агентство знаходить підопічних, організовує логістику, стягує комісію.

З погляду ПДВ (VAT):

• Ваші послуги догляду — звільнені від ПДВ (VAT) (ст. 43 п. 1 пкт 23). Це не змінюється.
• Комісія агентства — це послуга, яку агентство (іноземна особа) надає вам (польському платнику податків). Місцем надання послуги є Польща (ст. 28b закону про ПДВ). Це і є імпорт послуг.

Reverse charge — що це означає

Зазвичай ПДВ у рахунку від польського постачальника сплачує постачальник. При імпорті послуг механізм обернений (reverse charge): ви — отримувач послуги — нараховуєте ПДВ від комісії агентства та розраховуєте його у своєму JPK_V7M.

Механіка:

1. Агентство виставляє рахунок без ПДВ (бо для німецького платника послуга поза його системою ПДВ)
2. Ви самі нараховуєте польський ПДВ від суми комісії (23%)
3. Вписуєте це в JPK_V7M як ПДВ належний (імпорт послуг)
4. Одночасно показуєте цей самий ПДВ як ПДВ відрахуваний (відрахування)

Пастка: немає права на відрахування

Тут є підступ. Право на відрахування ПДВ належить лише в тій мірі, в якій закупівлі слугують діяльності, що оподатковується (ст. 86 п. 1 закону про ПДВ).

Ваші послуги догляду звільнені від ПДВ — отже, не є оподатковуваною діяльністю. Це означає, що ПДВ від комісії агентства ви нараховуєте (як імпорт послуг), але не можете його відрахувати. Він стає вашим витратом.

На практиці:

• ПДВ 23% від комісії агентства = витрата діяльності (KPiR, колонка 13 — інші витрати)
• У JPK_V7M показуєте імпорт послуг (ПДВ належний), але без відрахування

VAT-UE — реєстрація обов'язкова

Навіть якщо ви не є активним платником ПДВ (бо користуєтесь звільненням зі ст. 43), імпорт послуг вимагає реєстрації VAT-UE.

Це окрема реєстрація — ви не стаєте «платником ПДВ» у повному розумінні. Ви реєструєтесь як платник VAT-UE виключно для цілей імпорту послуг (ст. 97 п. 11 закону про ПДВ). Ваші послуги догляду як і раніше без ПДВ.

Як зареєструватись:

1. Формуляр VAT-R (реєстраційна заява)
2. Запис у полі 36: «реєстрація для цілей VAT-UE»
3. Податкова інспекція видає NIP-UE
4. З цього моменту подаєте JPK_V7M із показаним імпортом послуг

Що відбувається в JPK_V7M

Щомісяця (до 25-го числа місяця після місяця, в якому ви отримали рахунок від агентства) ви показуєте:

• Реєстраційна частина (ПДВ належний): імпорт послуг — сума комісії, ставка 23%, сума ПДВ
• Реєстраційна частина (ПДВ відрахований): той самий ПДВ, але з позначкою «без права на відрахування» (бо слугує звільненій діяльності)

Це нуль-одиниця: ПДВ належний = ПДВ відрахований, але без відрахування. Ефект: доплачуєте ПДВ до податкової, але відраховуєте його у витратах PIT (податку на доходи фізичних осіб).

Справа з життя — приклад з числами

Опікунка працює через німецьке агентство. Агентство стягує 500 € комісії щомісяця.

• Курс EUR/PLN (середній НБП): ~4,30
• Комісія: 2 150 зл
• ПДВ 23%: 494,50 зл
• Запис у JPK_V7M: ПДВ належний 494,50 зл, ПДВ відрахований 494,50 зл (без відрахування)
• Запис у KPiR (кол. 13): 2 150 зл + 494,50 зл = 2 644,50 зл (уся сума як витрата)

Ефект: 494,50 зл ПДВ доплачуєте до податкової, але враховуєте у витрати PIT (знижує податок на доходи).

Часті помилки

1. «Я не платник ПДВ, тому нічого не розраховую» — помилка. Імпорт послуг вимагає VAT-UE та JPK навіть при суб'єктному звільненні.
2. Відрахування ПДВ від комісії — не можна, бо послуги догляду звільнені.
3. Відсутність реєстрації VAT-UE — податкова може це перевірити при перевірці, штрафи реальні.
4. Рахунок від агентства без ПДВ та відсутність reverse charge — це найчастіша помилка. Рахунок без ПДВ від іноземного партнера = сигнал, що саме ви маєте розрахувати ПДВ.

Правова основа

Закон про ПДВ — Dz.U. 2025 poz. 775 t.j.:

• ст. 28b — місце надання послуг (імпорт послуг, reverse charge)
• ст. 43 п. 1 пкт 23 — звільнення послуг догляду
• ст. 86 п. 1 — право на відрахування (лише для оподатковуваної діяльності)
• ст. 97 п. 11 — реєстрація VAT-UE для цілей імпорту послуг
• ст. 103 п. 1 — обов'язок подавати декларації з ПДВ

Індивідуальні тлумачення — Директор KIS послідовно підтверджує, що комісія іноземного агентства догляду становить імпорт послуг для польського ФОП. Актуальні тлумачення знайдете в EUREKA (шукайте: «імпорт послуг догляд» або «reverse charge агентство»).

Увага: індивідуальні тлумачення захищають лише платника податків, який звернувся за ними — не є загальнообов'язковими.

---

Я веду бухгалтерію одноосібних компаній догляду, зокрема розрахунки з іноземними агентствами. Якщо ви працюєте через Promedica24, Carework чи інше агентство — напишіть. Бухгалтерія від 49 зл + ПДВ щомісяця.