VAT-UE для послуг догляду за кордоном у Польщі — продаж та імпорт послуг

Співпраця польської компанії з догляду з іноземною агенцією може охоплювати дві протилежні операції:

1. Ви надаєте послугу агенції — це продаж послуги.
2. Агенція надає вам посередницьку послугу та стягує комісію — це придбання, яке може становити імпорт послуг.

Ці ситуації не можна розраховувати однаково. Сам факт, що переказ надходить із Німеччини або фактура виставлена без VAT (podatek od towarów i usług — польський податок на додану вартість), не визначає виду операції.

Спочатку перевірте договір

З'ясуйте:

• хто є постачальником, а хто отримувачем послуги,
• хто кому платить винагороду,
• чи агенція купує у вас послугу догляду,
• чи агенція лише виступає посередником і виставляє вам фактуру за комісію,
• хто є фактичним отримувачем догляду,
• де здійснюється догляд,
• чи контрагент веде господарську діяльність і має активний номер VAT UE.

Один договір може охоплювати обидва напрями: ваш продаж послуги догляду та придбання посередницької послуги.

Коли ви виставляєте фактуру іноземній агенції

Якщо німецька агенція є платником податків і купує у польської JDG (jednoosobowa działalność gospodarcza — одноосібна підприємницька діяльність) послугу B2B, потрібно визначити місце надання послуги. Для багатьох послуг застосовується загальне правило зі ст. 28b закону про VAT — місцем оподаткування є держава покупця.

У такому варіанті польський постачальник послуг зазвичай:

• реєструється для VAT-UE до надання першої послуги, на яку поширюється цей обов'язок,
• виставляє фактуру без польського VAT із відповідною приміткою, якщо умови виконано,
• відображає послугу в підсумковій інформації VAT-UE,
• вносить операцію до відповідного обліку або декларації згідно зі своїм статусом VAT.

Це продаж послуги, а не імпорт послуг польською компанією.

Не кожна послуга, пов'язана з доглядом, автоматично підпадає під ст. 28b. Значення можуть мати фактичний характер послуги та статус отримувача.

Коли іноземна агенція стягує комісію

Якщо агенція надає вам послугу посередництва, реклами, доступу до платформи або іншу послугу B2B, у польської JDG може виникнути імпорт послуг.

Тоді польський покупець:

• розраховує належний VAT за правилами імпорту послуг,
• до придбання послуги може бути зобов'язаний зареєструватися для VAT-UE,
• подає відповідний розрахунковий документ залежно від статусу VAT.

Активний платник VAT за загальним правилом розраховує імпорт у JPK_V7 (Jednolity Plik Kontrolny — польський єдиний контрольний файл VAT). Платник, який користується звільненням від VAT, може бути зобов'язаний подати VAT-9M і сплатити податок.

VAT-9M не завжди дає нульовий результат

Платник, звільнений від VAT, не може автоматично відрахувати належний VAT з імпорту послуг. Право на відрахування залежить від зв'язку придбання з оподатковуваними операціями та виконання інших умов.

Якщо комісія використовується виключно для операцій, звільнених від VAT, право на відрахування за загальним правилом відсутнє. Тому належний VAT, зазначений у VAT-9M, може бути реальною сумою до сплати.

VAT-9M подається за період, у якому виник обов'язок розрахувати відповідну операцію. Це не декларація, яку щомісяця подають «нульовою» лише тому, що компанія має номер VAT-UE.

Підсумкова інформація VAT-UE

Підсумкова інформація VAT-UE не призначена для відображення кожного імпорту послуг.

Польський постачальник може відображати в ній послуги, надані платнику податків з ЄС, за якими податок розраховує покупець, якщо виконано умови закону. Придбання посередницької послуги в іноземної агенції не відображається як такий продаж.

Інформацію VAT-UE подають електронно за місячні періоди. Старі посібники, у яких описано квартальну інформацію VAT-UE, застаріли.

Реєстрація через VAT-R

Реєстрація для внутрішньоєвропейських операцій здійснюється за формою VAT-R. Відповідна частина форми залежить від того, чи підприємець:

• надає послуги платникам податків з ЄС,
• купує послуги, до яких застосовується ст. 28b,
• здійснює WDT або WNT,
• є активним платником VAT чи користується звільненням.

WDT (wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów) — внутрішньоєвропейське постачання товарів, а WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) — внутрішньоєвропейське придбання товарів.

Сама реєстрація VAT-UE не означає автоматичної втрати суб'єктного або предметного звільнення для продажів у Польщі.

Звільнення послуг догляду не є автоматичним

Не кожна послуга, яку називають «доглядом за літньою людиною», користується звільненням за ст. 43 закону про VAT. Значення мають, зокрема:

• точний обсяг послуги,
• суб'єкт, який надає послугу,
• статус отримувача,
• місце надання послуги,
• положення, що є підставою для звільнення.

Не слід починати аналіз VAT-UE з припущення, що кожна компанія з догляду звільнена від VAT без ліміту.

Податкове тлумачення щодо Booking.com

Індивідуальне податкове тлумачення щодо комісії іноземного порталу бронювання може підтверджувати імпорт посередницької послуги власником об'єкта. Однак воно не доводить, що винагорода, яку іноземна агенція виплачує доглядальниці, є імпортом послуг.

У першому випадку польська компанія купує послугу платформи. У другому вона може продавати агенції власну послугу. Напрям надання послуги протилежний.

Індивідуальне податкове тлумачення захищає лише його адресата й лише за фактичних обставин, які відповідають описаним у заяві.

Приклад 1: продаж послуги догляду агенції

Польська JDG надає послугу німецькій агенції. Агенція платить польській компанії 3 000 EUR.

Це дохід польської JDG від продажу послуги. Якщо застосовується ст. 28b, фактуру можна виставити без польського VAT, а операцію може бути потрібно відобразити у VAT-UE. Для польської компанії це не імпорт послуг.

Приклад 2: комісія агенції

Польська JDG отримує від агенції фактуру на 300 EUR за посередництво.

Це придбання послуги. Якщо місце надання визначається за ст. 28b, польська компанія розраховує імпорт послуг. При звільненні від VAT може виникнути обов'язок подати VAT-9M і сплатити податок без права на відрахування.

Найпоширеніші помилки

Вважати кожен платіж від агенції імпортом

Імпорт виникає, коли польська компанія купує послугу. Платіж, отриманий за власну послугу, є продажем.

NIP-7 замість VAT-R

Для реєстрації VAT-UE використовується VAT-R. NIP-7 не замінює цієї заяви.

Відрахування VAT у VAT-9M платником, звільненим від VAT

VAT-9M не створює автоматичного права на відрахування. При звільнених операціях податок з імпорту може бути економічною витратою.

Квартальна інформація VAT-UE

Підсумкову інформацію подають щомісяця в електронній формі.

Плутати reverse charge із самофактуруванням

Reverse charge (зворотне нарахування) визначає, хто розраховує VAT. Самофактурування означає, що покупець виставляє фактуру від імені продавця. Це різні механізми.

Що перевірити перед першою фактурою

1. Договір і фактичний рух послуг.
2. Статус контрагента у VIES.
3. Місце надання кожної послуги.
4. Підставу можливого звільнення послуг догляду.
5. Обов'язок подати VAT-R і зареєструватися для VAT-UE.
6. Чи відображається операція в JPK_V7, VAT-9M або інформації VAT-UE.
7. Чи є право відрахувати VAT з імпортованої посередницької послуги.

Джерела

• Podatki.gov.pl — Внутрішньоєвропейські операції та VAT-UE
• Biznes.gov.pl — Реєстрація для VAT-UE
• Podatki.gov.pl — Форма VAT-9M
• Закон про VAT: ст. 28b, 43, 86, 97, 99 і 100

Потрібно перевірити договір з агенцією?

Я веду бухгалтерію JDG, які співпрацюють із закордоном, — від 49 zł + VAT на місяць. Перед першим розрахунком окремо визначаємо продаж послуг і придбання посередницьких послуг.

Напишіть на [email protected] або завітайте на oxyok.com/pl.

Увага: Результат залежить від договору та фактичного перебігу операції. Сама назва «агенція з догляду» не визначає ані імпорту послуг, ані звільнення від VAT.