Ryczałt і лінійний податок: послуги для колишнього або нинішнього роботодавця

Не кожний продаж колишньому роботодавцю означає втрату права на обрану форму оподаткування. У розглянутих обмеженнях потрібно враховувати як відповідність діям, що виконувалися в межах працевлаштування, так і належні роки виконання цих дій. Ryczałt і лінійний податок мають різні часові періоди порівняння та різні наслідки порушення умов.

Нижче порівнюємо правила, описані Міністерством фінансів у документах про ryczałt від облікованих доходів і лінійний податок. Це порівняння конкретних обмежень PIT, а не повна оцінка права певної особи на відповідну форму оподаткування.

Ryczałt: попередній рік і податковий рік

Згідно з документом MF про ryczałt, обмеження стосується продажу торговельних товарів або виробів, а також надання послуг колишньому або нинішньому роботодавцю, що відповідають діям, які платник податків або його партнер, якщо діяльність ведеться у формі товариства:

• виконували в році, що передує податковому року, або
• виконують у податковому році

у межах трудових відносин або кооперативних трудових відносин.

Отже, для розрахунку за 2026 рік порівняння охоплює дії в межах працевлаштування у 2025 і 2026 роках. Сам факт того, що покупець є колишнім роботодавцем, не замінює умови відповідності діям.

Продаж або послуги, що відповідають цим умовам, спричиняють втрату права на ryczałt з дня отримання доходу від такої операції. Не слід замінювати це формулювання датою отримання оплати без окремого встановлення моменту виникнення доходу для цілей оподаткування.

Лінійний податок: дії в межах працевлаштування в податковому році

Згідно з документом MF про лінійний податок, не можна надавати колишньому або нинішньому роботодавцю послуги, що відповідають діям, які платник податків виконував або виконує в податковому році в межах трудових відносин або кооперативних трудових відносин.

У цьому описі обмеження стосується послуг, а порівняння охоплює поточний податковий рік — без включення попереднього року, як у випадку ryczałt.

Надання таких послуг спричиняє втрату права на лінійний податок та обов’язок сплатити авансові платежі від початку року, розраховані за податковою шкалою, а також пеню за прострочення цих платежів. Це не той самий наслідок, що зазначена MF втрата права на ryczałt з дня отримання доходу від відповідного продажу або послуг.

Фактичні дії, а не лише назва посади

Обидва описи MF використовують умову послуг або продажу, що «відповідають діям». Тому сама зміна назви посади, назви послуги або позначення «працівник» на «консультант» не свідчить про зміну виконуваних дій.

Як добровільну підготовку до аналізу можна зіставити конкретні завдання, що виконувалися в межах працевлаштування, з конкретними завданнями, що виконуються в підприємницькій діяльності. Це організаційна рекомендація, а не додатковий обов’язок, установлений наведеними документами.

Партнери: межі цього порівняння

Документ MF про ryczałt прямо згадує дії платника податків або його партнера, якщо діяльність ведеться у формі товариства. Тому не слід обмежувати це порівняння лише власною історією працевлаштування платника податків.

Наведений опис обмеження в документі MF про лінійний податок стосується дій, що виконувалися платником податків, і не описує охоплення партнерів. Ми не розглядаємо це пропущення як виняток для товариств або як підставу для визначення їхньої ситуації.

Три гіпотетичні приклади

Усі наведені нижче ситуації є вигаданими. Вони ілюструють виключно розглянуті умови щодо роботодавця, часу та дій; вони не підтверджують індивідуального права на будь-яку форму оподаткування. Зокрема, документ MF про ryczałt містить також інші виключення.

Приклад 1 — ті самі послуги, працевлаштування лише в попередньому році

• Припущення: особа, яка веде підприємницьку діяльність самостійно, виконувала програмування для роботодавця в межах трудових відносин у 2025 році. Працевлаштування завершилося у 2025 році; у 2026 році вона не виконує цих дій у межах трудових відносин або кооперативних трудових відносин. У 2026 році вона надає колишньому роботодавцю послуги, що відповідають цьому програмуванню, й отримує від них дохід.
• Ryczałt: попередній рік входить до описаного періоду. За цих припущень послуги, що відповідають діям у межах працевлаштування, спричиняють втрату права на ryczałt з дня отримання доходу від них.
• Лінійний податок: саме виконання цих дій у межах працевлаштування у 2025 році не відповідає описаній умові їх виконання в податковому 2026 році. Це висновок щодо одного конкретного обмеження, а не підтвердження виконання всіх умов лінійного оподаткування.
• Підстава: MF — ryczałt і MF — лінійний податок.

Приклад 2 — ті самі дії в межах працевлаштування та підприємницької діяльності в одному році

• Припущення: особа, яка веде підприємницьку діяльність самостійно, виконувала програмування для роботодавця в межах трудових відносин на початку 2026 року. Потім, також у 2026 році, вона надає колишньому роботодавцю в межах підприємницької діяльності послуги, що відповідають цим діям, й отримує від них дохід. Вона змінила назву ролі на «консультант», але фактичні дії залишилися такими самими.
• Ryczałt: дії в межах працевлаштування припадають на податковий рік. Послуги, що відповідають описаним умовам, спричиняють втрату права на ryczałt з дня отримання доходу від них.
• Лінійний податок: дії в межах працевлаштування також припадають на необхідний податковий рік. Надання послуг, що відповідають цим діям, спричиняє втрату права на лінійний податок та обов’язок сплатити авансові платежі від початку року за податковою шкалою і пеню за прострочення цих платежів.
• Підстава: MF — ryczałt і MF — лінійний податок.

Приклад 3 — той самий замовник, фактично інші послуги

• Припущення: особа, яка веде підприємницьку діяльність самостійно, виконувала виключно переклади для роботодавця в межах трудових відносин у 2025 році та на початку 2026 року. Потім у 2026 році вона виконує для колишнього роботодавця предметну фотозйомку. Для цього прикладу прямо припускаємо, що фактичні послуги фотозйомки не відповідають жодним діям, які виконувалися в межах цього працевлаштування.
• Ryczałt: роки працевлаштування входять до описаного періоду, але за прийнятих припущень умова відповідності дій не виконана. Самого статусу замовника як колишнього роботодавця недостатньо для застосування цього обмеження.
• Лінійний податок: працевлаштування охоплює податковий рік, проте за цих припущень умова відповідності послуг діям у межах працевлаштування також не виконана. Це не визначає виконання решти умов оподаткування.
• Підстава: MF — ryczałt і MF — лінійний податок.

Межі матеріалу: PIT, без висновків щодо ZUS і статусу працевлаштування

Ця стаття не аналізує умови ZUS або тести статусу працевлаштування. Із наведеного порівняння ми не робимо висновків щодо внесків, пільг ZUS, кваліфікації договору за трудовим правом або індивідуального права на певний податковий режим.

Статтю Робота за трудовим договором і JDG слід розглядати лише як додатковий контекст поєднання працевлаштування з підприємницькою діяльністю, а не як джерело, що визначає застосування описаних тут обмежень PIT.