Суб'єктні звільнення від ПДВ для одноосібного підприємства (JDG) у Польщі 2026 — що не оподатковується ПДВ

Суб'єктне звільнення проти суб'єктного — яка різниця?

Це найчастіше джерело непорозумінь:

• Суб'єктне звільнення (ст. 113) — звільняє ВСЮ діяльність від ПДВ, якщо оборот < 200 000 злотих на рік. Ви можете від нього відмовитися (добровільний ПДВ).
• Суб'єктне звільнення (ст. 43) — звільняє КОНКРЕТНУ послугу або товар, незалежно від обороту. Ви не можете від нього відмовитися — обов'язкове.

Приклад: ви лікар з оборотом 500 000 злотих на рік. Ви не кваліфікуєтеся до суб'єктного звільнення (поріг перевищено), але ваші медичні послуги звільнені суб'єктно (ст. 43 п. 1 пп. 19). Тому ви не нараховуєте ПДВ від цих послуг.

Перелік найважливіших суб'єктних звільнень (ст. 43)

Медичні послуги (пп. 18-19a)

1. Послуги медичного догляду — що надаються лікарями, медсестрами, психотерапевтами
2. Лікувальна діяльність — лікарні, поліклініки, кабінети
3. Ключова умова: послуга повинна бути класифікована в PKWiU розділі 86 (охорона здоров'я)

Освітні послуги (пп. 29)

1. Професійне навчання та перепідготовка — професійні курси, тренінги
2. Ключова умова: курс повинен бути акредитований або сертифікований державною установою
3. Бізнес-тренінги без сертифіката → стандартна ставка 23%

Фінансові та страхові послуги (пп. 37-41)

1. Надання кредитів та позик
2. Страхове посередництво
3. Управління фондами
4. Банківські послуги

Страхові та пенсійні послуги

1. Передача внеску до соціального страхування (ZUS) та OFE
2. Управління пенсійним портфелем

Нерухомість (пп. 10-11)

1. Постачання будівель та споруд — звільнене, якщо не перше заселення або опція оподаткування
2. Оренда нерухомості — житлової для житлових цілей
3. Комерційна оренда → стандартно оподатковується 23%, але можна опціонально оподаткувати

Культурна та спортивна діяльність

1. Послуги, пов'язані з культурою (театри, музеї, кінотеатри)
2. Спортивні послуги (розділ PKWiU 93)
3. Бібліотечна діяльність

Інші часті звільнення

1. Денний догляд за дітьми (дитсадки, ясла)
2. Соціальна діяльність (PKWiU 88)
3. Послуги посередників в операціях з нерухомістю — якщо стосуються звільнених будівель (пп. 10)
4. Експорт товарів — звільнений, але це окрема категорія (ст. 41 п. 4)

Що це означає для рахунків?

Якщо ви надаєте послуги, звільнені суб'єктно, ваші рахунки ПОВИННІ:

• Містити позначку «звільнено» або «зв.» при ставці
• Вказувати правову основу — ст. 43 п. 1 пп. X закону про ПДВ
• НЕ містити суму ПДВ (бо її немає)

Приклад рахунку, звільненого суб'єктно

Послуга: Психологічна консультація (PKWiU 86.90.E)
Сума нетто: 1 000,00 злотих
ПДВ: зв. — ст. 43 п. 1 пп. 19 закону про ПДВ
Брутто: 1 000,00 злотих

Пастки

1. Змішування звільнених та оподатковуваних послуг

Якщо ви надаєте звільнені та оподатковувані послуги, ви повинні окремо обліковувати кожну групу. При розрахунку вхідного ПДВ від витрат (які обслуговують обидва види діяльності), ви повинні застосовувати показник пропорції.

2. Звільнення, залежне від PKWiU

Деякі звільнення залежать від класифікації PKWiU. Якщо ви неправильно класифікуєте послугу, податкова може оскаржити звільнення. Завжди перевіряйте PKWiU перед виставленням рахунку.

3. Послуги догляду — лише конкретні PKWiU

Не кожна послуга «догляду» звільнена. Тільки ті, що класифіковані в PKWiU 88.10.A (соціальний догляд) або 86.90.E (психологічний догляд). Інші PKWiU → стандартна ставка 23%.

4. Відсутність права на відрахування вхідного ПДВ

Якщо ви надаєте ТІЛЬКИ послуги, звільнені суб'єктно, ви не можете відраховувати ПДВ від покупок, пов'язаних з цією діяльністю. Це найбільший мінус суб'єктного звільнення — воно «заморожує» ПДВ від витрат.

5. Реєстрація ПДВ незважаючи на звільнення

Навіть якщо ви надаєте послуги, звільнені суб'єктно, варто зареєструватися як платник ПДВ. Завдяки цьому ви можете відшкодувати ПДВ від витрат, які обслуговують оподатковувану діяльність (якщо ви також ведете таку).

FAQ

Чи можу я відмовитися від суб'єктного звільнення?

Ні. На відміну від суб'єктного звільнення (поріг 200 000 злотих), суб'єктні звільнення є обов'язковими. Ви не можете вирішити, що від медичної послуги нарахуєте 23% ПДВ.

Чи звільнено продаж ліцензії на моє програмне забезпечення?

Ні. Ліцензії на програмне забезпечення оподатковуються ставкою 23%. Звільнення зі ст. 43 п. 1 пп. 1 стосується лише ліцензій на нематеріальні блага типу патенти, товарні знаки — і то лише в деяких випадках.

Я веду автомайстерню і ремонтую автомобілі, звільнені від ПДВ. Чи звільнена моя послуга?

Ні. Ваша послуга ремонту оподатковується 23% незалежно від того, чи звільнений автомобіль клієнта. Звільнення стосується постачання товарів, а не послуг ремонту.

Чи звільнені тренінги з охорони праці (BHP)?

Залежить. Якщо тренінг з BHP є обов'язковим (вимагається законом) і акредитований — звільнений. Якщо це опціональний тренінг без акредитації — оподатковується 23%.

Потрібна допомога з ПДВ?

Бухгалтерія Oxyok — від 49 злотих + ПДВ на місяць. Допоможемо вам визначити, які послуги звільнені суб'єктно, як правильно виставляти рахунки та як відшкодувати ПДВ від витрат.

Пишіть: [email protected]

Обмовка: Суб'єктні звільнення залежать від конкретної класифікації PKWiU та правового стану на день надання послуги. Стаття має інформаційний характер — перед прийняттям рішення проконсультуйтеся з бухгалтером або юридичним радником.